淺談將生態資產納入企業成本核算體系的初探

摘要：社會總資產應該包括三部分，即自然資產、環境資產和社會經濟資產，而現行的企業會計核算僅僅包含了社會經濟資產部分，筆者認為：企業會計核算應將包括此三部分，即應將生態資產納入企業的會計核算體系當中，這樣更有利于保護自然環境資源。

關鍵詞：生態資產；生態負債；環境資源

隨著社會的發展，人口的激增，當今世界環境問題不斷凸現。如：全球氣候變暖、臭氧層空洞、沙漠蔓延，森林逐漸消失、物種滅絕、酸雨等。并且自然資源中許多不可再生資源變得越來越稀缺。人們一直把使用自然資源作為“無償使用”。只把那些與企業直接發生經濟關系行為的產品計入企業的成本。在當今資源變得匱乏而又稀缺的情況下，“資源的使用，應該誰使用，誰買單；誰占用，誰付費”。并應將生態資產納入企業成本的核算。本文從現行我國自然資源使用繳納稅費狀況著手，從經濟學，會計學的角度探討了資產、生態資產的概念、生態資產的組成，并且將生態資產應該納入企業的成本核算中，在企業的資產負債表中反映出來。這樣對生態環境占用、破壞問題，用經濟的手段對之可進行一些目前來說較為行之有效的方法。

一、我國現行稅法對自然資源使用征收稅費狀況及不足

目前，我國雖然對自然資源的使用通過一些稅收的形式采取了一定的收費措施。但其范圍較小且極為有限。我國目前現行對使用自然資源征收資源稅的范圍僅包括原油、天然氣、礦產品和鹽類等。我國現行對礦產品和鹽征收稅率情況如表1：

從表1上看，這些征收稅費的自然資源項目在整個地球的自然資源中只是極少的一部分，并且所征收的稅率也并不高。在資源十分匱乏的今天，對資源的管理所起的作用不足。所以本文作者認為應當將生態資產納入企業成本，企業所占用自然資源的行為，應按其所用自然資源的量及量的計價計入企業成本，最終納入企業成本的核算體系。

二、將生態資產納入企業成本核算

隨著人們環保意識的增強，而環境及自然資源變成一種稀缺資源，將企業原本無償享用的環境、自然資源納入企業成本核算也是必然的趨勢。這就需要找到一種核算生態資產的方法。

（一）生態資產內涵

生態資產即將生態資源賦予價值的形式。生態資產的價值應當包括經濟價值、生態價值和社會價值三部分。

（二）生態資產的核算方法：

1.生態資產的組成

人類社會（一個城市、企業）并不是獨立存在的，人類社會總是與環境、自然相互影響，相互交織在一起。而自然和環境常常提供給人類經濟社會所需的自然資源（如：礦產、水、森林等）和環境資源（如：潔凈的空氣）。而人類經濟社會卻并沒有反饋給自然和環境資源任何貢獻。這就形成一種意識：自然環境資源是可以免費使用、無償使用的，并且無遏止的使用自然資源。

需要對自然環境資源的保護，就應該反饋給自然，所以，不應再無視自然環境資源的存在，而是在企業的核算中應將自然和環境資源納入企業的成本核算。

生態資產一般包括自然資源的價值和生態服務功能價值兩大部分。通常與人類發生直接經濟關系又可計量的部分，計入了企業的成本。但大部分自然資源只是與人類發生間接關系或用貨幣的形式又難以計量的這部分被企業無償占用。

2.生態資產的核算

將生態資產納入企業成本核算。社會總資產應該包括三部分：自然資產、環境資產、社會經濟資產，即，社會總資產=自然資產+環境資產+社會經濟資產。

自然資產：包括可更新自然資產（包括太陽能、風能、雨水勢能、地球旋轉能等）、不可更新自然資產（包括原煤、原油、木材等）

環境資產：包括廢氣、廢水、固體廢棄物等

社會經濟資產：即人類社會進行加工、生產的資產。

筆者認為，自然資產中的不可更新資產的原煤、原油、木材等，因屬于不可更新范疇，企業在使用的過程中，其人類社會的總資產就面臨減少，不可再生，或在短時期內不可再生，所以，筆者認為，不可更新自然資產，企業使用后應作為對人類社會的負債，所以在資產負責表中，企業一旦使用這些資源應當作為資產負債表的一項負債。而環境資產中的廢氣、廢水、固體廢棄物等，一旦產生是對人類社會環境的污染，也相應的應該作為企業資產負債表中的一項負債。所以在企業的資產負債表中應相應的增設生態資產和生態負債。生態資產和生態負債的內容則包括上述內容，附包含生態資產和生態負債的資產負債表：（見表2）

三、結語

人類社會的總資產應該包括三部分，即自然資源、環境資源和社會經濟資產三部分，那么，企業在進行資產核算時，也應該將此三部分納入企業的核算體系范疇，即，我們現今的社會核算成本僅僅把人類社會經濟資產納入了企業的成本核算范疇，并沒有把生態資產納入該體系的核算，筆者認為，將生態資產，或者如果形成的是一種生態負債，都應該將其納入企業的成本核算體系，這樣更有利于保護自然生態環境。

參考文獻：

[1]王健民，王如松.中國生態資產概論[M].江蘇：江蘇科學技術出版社，2002.

[2]聯合國環境署.邁向綠色經濟——實現可持續發展和消除貧困的各種途徑——面向政策制定者的綜合報告[R].聯合國環境署，2011.

[3]鄒金伶，康文星.基于環境生態經濟系統能值分析懷化市綠色GDP的研究[D].中南林業科技大學，2009；4.

（作者單位：長沙商貿旅游職業技術學院會計學院審計教研室）endprint