淺析營改增后建筑企業增值稅會計處理

談 芳

南京中稅通稅務師事務所

淺析營改增后建筑企業增值稅會計處理

談 芳

南京中稅通稅務師事務所

財政部《關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》財會[2016]22號于2016年12月3日發布，本文擬針對營改增后建筑企業的主要業務如何進行會計處理做一探討。

一、案例描述

某市A建筑企業為增值稅一般納稅人，經營范圍為市政公用工程、橋梁工程、市政養護工程、土石方工程***。2017年9月發生如下經營業務：

1、企業購入一批原材料，協議規定含稅價格117萬元，材料已于當月驗收入庫，但尚未取得發票，也未付款。10月初，企業收到原材料發票。

2、企業購入一輛小轎車，取得增值稅專用發票，發票注明不含稅金額30萬元，因不清楚稅收政策暫未認證抵扣。

3、以清包工方式承包外省B公司道路照明工程，工程結算合同不含稅金額2000萬元，季末根據工程完工進度計入收入500萬元。合同約定2017年12月31日交工。B企業于2017年12月末付款。

4、以包工包料方式為C公司提供建筑工程服務，開具增值稅專用發票注明含稅價款3330萬元。

5、食堂領用原材料一批，價格10萬元。

6、將承攬C公司的業務分包給E公司，支付工程結算價款1110萬元，取得增值稅專用發票，發票上注明的價款1110萬元。

7、購入一辦公公寓，取得增值稅專用發票，發票上注明的價款555萬元。

8、在外省F公司項目所在地預交增值稅款10萬元。

二、會計分析及處理

依據《增值稅會計處理規定》及營改增后續政策規定，我們將逐一分析上述業務并做出正確處理。

(一)分析：《增值稅會計處理規定》第二條第(一)款第4項規定，一般納稅人在購進貨物等已驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應按不含稅金額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按可抵扣的增值稅額記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。

1、月末應按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。

(二)分析：《增值稅會計處理規定》第二條第(一)款第1項規定，一般納稅人購進貨物等，按當月已認證的可抵扣增值稅額記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額記入“應交稅費——待認證進項稅額”科目。

1、當月購入時，由于未認證所以記入“應交稅費——待認證進項稅額”。

(三)分析：《增值稅會計處理規定》第二條第(二)款第1項規定，國家會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點的，應該把相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目。

1、當季，根據工程完工進度計入會計收入500萬元。合同約定2017年12月31日交工，納稅義務發生時間為2017年12月31日，所以會計收入早于增值稅納稅義務發生時點。

(四)分析：《增值稅會計處理規定》第二條第(二)款第1項規定，企業銷售服務時，應當按現行增值稅制度規定計算銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額)，記入“應該交稅費——應該交增值稅(銷項稅額)” 或者“應該交稅費——簡易計稅”科目。

(五)分析：《增值稅會計處理規定》第二條第(一)款第2項規定，一般納稅人購進貨物、服務、無形資產或不動產等用于不得抵扣項目，其進項稅額應記入到“應交稅費——等待認證進項稅額”科目。經稅務機關認證后，由“應該交稅費——待認證進項稅額”科目轉入“應該交稅費——應該交的增值稅(進項稅額)”后，再由“應該交稅費——應交增值稅(進項稅額)”轉入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

由于此批原材料尚未取得合法有效票據，目前是暫估入賬，所以此批材料用于不得抵扣項目時，暫不做稅金的賬務處理。只須做領用分錄即可。

(六)分析：《增值稅會計處理規定》第二條第(三)款第1項規定，按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，按照允許抵扣的稅額記入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目。

(七)分析：《增值稅會計處理規定》第二條第(七)款規定，企業預繳增值稅時，使用“應該交稅費——預交增值稅”科目。月末，企業應將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應該交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應該交稅費——預交增值稅”科目。

(八)計算當月應納增值稅。

月末時，分別按照一般計稅方法和簡易計稅方法計算當月應納稅額，應納稅額=330-110-33=187萬元，減去當月預交稅款10萬后，當月實際繳納177萬元。

賬務處理：《增值稅會計處理規定》第二條第(六)款規定，月度終了，企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。對于當月應交未交的增值稅，由“應交稅費——未交增值稅”轉入“應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目；對于當月多交的增值稅，由“應交稅費——未交增值稅”科目轉入“應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目。

結合當月在外地已預交增值稅10萬元，故當月應在機構所在地繳納增值稅177萬。