探討企業財務會計與稅務會計的差異與協調

摘 要：財務會計是將會計準則作為指引的，稅務會計卻是稅法在會計工作當中的充分展現。與稅務會計相比，財務會計的相關規定更加明確，不過稅法本身的剛性和硬度是遠大于財務會計的，一但違反了稅法的規定，納稅人便會受到嚴厲的處罰。本文在探討了企業財務會計與稅務會計的宏觀差異和具體差異的基礎上，提出了實現企業財務會計與稅務會計相互協調的具體對策。

關鍵詞：企業；財務會計；稅務會計

隨著社會主義市場經濟的日趨完善和經濟全球化進程的深入，稅收法規與財務會計這二者在經濟活動中發揮的作用愈來愈突出。我國的會計制度以及稅收法規經歷了從統一到差異，再到協作的動態發展過程。特別是在社會主義市場經濟體制構建之后，稅收法規與會計制度的發展方向產生了極大的不同，所以深入探討企業財務會計和稅務會計的差異與協調，對企業的健康發展和經濟市場的繁榮具有重要現實意義。

一、企業財務會計與稅務會計的宏觀差異探討

1.二者的目標存在差異

財務會計是進行對外報告的，其是憑借編制來完整、真實地展現出企業的具體財務情況和企業運營成果的財務報表，進而讓有關管理者、投資者以及債務人員可以獲取有用的會計信息。稅務會計則指的是通過納稅申報給廣大信息使用者們提供有價值的真實納稅信息，為相關稅務部門征收稅款提供方便。

2.二者的對象存在差異

對于廣大的企業來說，財務核算以及監督的對象是能夠用貨幣展現的所有資金運動過程。而稅務會計核算與監督的對象，僅僅是和企業稅負相關的資金運動，也就是原企業財務會計當中和稅款相關的計算、申報以及解繳等眾多內容。

3.二者的工作依據存在差異

財務會計的工作依據是會計準則，而會計標準的制定是以對外提供財務報告為基點的。所提供的會計信息必須真實、準確且質量高，除了要真實展現企業管理層使用受托資源的具體情況外，還需要給財務報告的接收使用者的決策提供可依據的信息。總而言之，財務會計工作主要是規范企業會計核算的行為。

而稅務會計工作的主要依據是和稅收密切法律規定，賦予了稅務會計強制性和無償性的特征。此外，稅務會計是對納稅人和國家征稅機關征稅行為的規范，核心目的在于及時有效地征收稅款，滿足政府的公共支出，稅務會計充分體現了國家與納稅人間財務的分配[1]。

4.二者的核算基礎存在差異

財務會計明確規定，企業會計工作者展開確認、計量和報告的基礎在于債權發生制，并不是收付實現制。企業在一定的時間段內，其經濟效益統計的收入和費用，不管各種款項是不是應當在此時間段內收付，均必須將這部分款項當做該期間內的費用或收入進行處理。企業稅法關鍵在于債權發生制和收付實現制的有機結合，而且企業會計核算的基礎收付實現制，不僅操作簡便，而且有助于保全稅收。

二、企業財務會計與稅務會計的具體差異探討

稅務會計當中，是將財務會計的利潤作為基礎，對其應納所得稅額的計算實施調整所得，二者存在顯著的差異。

1.收入方面的不同

收入方面的不同主要有兩類，其一是永久性差異，其二是暫時性差異。首先，永久性差異指的是因為計算口徑存在著差異，稅法應納稅所得額與會計利潤總額之間產生的不同。此差異會一直存在于稅法與會計之間，在日后也不會消失。比方說，稅法當中明確指出國債獲取的利息收入并不會向企業征收所得稅，故需要從企業的應納稅所得額中除去。而會計則將國庫券所得到的利息收入當做投資收入，故當期內企業的利潤需加上這項收入形成利潤總額。

2.費用方面的不同

企業的費用涵蓋了多個方面，主要包括職員福利費、工會經費、廣告費用、業務宣傳費、教育經費以及業務招待費用等。

（1）業務招待費。稅法對企業實際產生的與經營活動有關的業務招待費實施了雙重的約束標準。業務招待費是扣除實際產生的金額當中的3/5，最高不能超過企業當年銷售總量的5‰。

（2）員工的福利費、工會經費以及教育經費。在員工的福利費、工會經費以及教育經費方面具有詳細的規定，福利費用是依據工資總額的14%進行扣除，工會經費是依據薪水總額的2%進行扣除，不過不能超出這一限額；教育經費則不可以超出薪水總額的2.5%，對于超出的部分，批準結轉之后依據納稅年度總額進行扣除。即超出部分在應納稅所得額當中，但會計層面上是將職員的福利費、教育經費和工會經費的全額作為費用進行扣除，超出部分并不在會計利潤中[2]。

（3）廣告費用及業務宣傳費用。稅法對這兩種費用的規定是，此費用依據企業當年的營業收入總額的15%進行扣除，對于超出的部分，則按照之后企業的納稅年度額進行結轉扣除。而會計是將企業的業務宣傳以及廣告費用根據當年的所有收入實施扣除，由此可見，二者之間存在著顯著的差異。

3.固定資產方面的不同

在持有固定資產期間進行后續計量時，對其折舊年限、折舊方式和減值準備的計提等三個不同方面，會計準則以及稅法皆有不同規定，這也就進一步使得會計利潤和應納稅所得額之間產生了極大的差異。

對自行建造而且能夠與預定的可使用狀態相符的固定資產來說，會計準則表示此固定資產能夠依據估計價值確認固定資產的損耗計算，并且算到成本當中，不過在竣工決算后，需對暫時估計實施相應的調整完善。但是稅法對此類固定資產竣工結算后存在不一樣的規定，其是依據具體發生的資產的原來入賬價值作為計提折舊的。

4.無形資產方面的差異

會計準則規定企業實現資產經濟利益預期，可以憑借確定的無形資產，選取加速折舊法與直線法等攤銷方式。而對于無形資產，稅法規定皆選用直線法實施攤銷計算。

對于難以確定使用壽命的無形資產，會計準則表示不對其進行攤銷，但是在年底需要實施減值測驗。而稅法則是規定在一定期限內對這種無形資產進行攤銷。所以，縱觀會計準則和稅法對待無形資產的不同規定，也可以發現具有一定的差異。

三、實現企業財務會計與稅務會計相互協調的方式

1.強化對稅務會計和財務會計的理論研究

從財務會計和稅務會計的理論上著手進行深入的分析研究，有助于推動二者的協調。能夠深入全面地了解二者之間的區別及聯系，防止單純的差異性而夸大了二者的距離，但也要對二者間的關聯給予高度重視。所以，協調企業財務會計與稅務會計，需強化二者的理論協調和實務研究工作，畢竟充足的理論基礎往往是事半功倍的前提。

2.提升會計電算化的發展速度

由于現代科學技術的飛速發展，我國的會計電算化有了顯著的進步。會計電算化的發展，不僅對會計信息真實度和會計工作效率的提升有重大幫助，還可以有效實現對會計信息的反復利用及綜合處理。在不增加原始憑證的情況之下，有助于企業財務會計和稅務會計達到分行運作。會計電算化具有顯著的實時性、多樣性以及實時性，這些特征都有助于會計信息實現跨年存儲以及連續存儲，讓企業的管理者和高層領導者能夠在第一時間了解公司的納稅資金狀況[3]。

3.學習借鑒發達國家的先進經驗

我國的稅務會計和財務會計在朝著國際化標準飛速前進的同時，也應當正視我國當下的市場環境和實際國情，所以在推動財務會計和財務會計協調的同時，還應當立足于我國的基本國情，在符合國情的基礎上深入學習他國的先進經驗和思想，讓我國企業的活力更上一層樓，降低企業的負擔，保障投資方的切身利益和我國的財政收入，進而實現我國經濟的健康穩定發展。

4.進一步規范會計處理

在會計的實際工作當中，無論是財務會計制度還是稅收法律，都必須依據不同規范所展現出來的不同差異，選擇相應的向導標準，為了提升對企業會計處理工作的規范性，故必須讓會計制度和稅收法律二者相互協調，和會計原則相符。此外，需針對會計處理欠規范科學的地方，應當進行改良，并且以此為基礎，加強會計和稅收二者間的協調管理。

5.國家需要強化宏觀調控

我國政府應當深入考慮宏觀經濟的運行模式，對企業稅法規定的完善以及會計準則的修改需要三思而后行，兼顧多方的利益，從而實現財務會計與稅務會計間的協調。首先，需在明確財務會計和稅務會計之間的差異及不同的標準后，為二者提供統一的基礎。其次，在企業的會計準則當中，已存在部分內容和國際標準類似，但是稅法規定和國家標準之間依舊存在一定的距離，故必須進一步完善彌補稅法規定當中的不足和缺陷，并且加強創新。除此之外，還應當適當減小企業會計準則所規定的會計政策范圍，簡化稅款的計算程序[4]。

四、結語

總的來說，企業的財務會計和稅務會計之間存在著顯著的差異，此差異對我國的財政收入產生了直接影響，而且也嚴重阻礙了企業會計工作者的藥物操作流程。在整個社會經濟活動中，無論是財務會計還是稅務會計，皆具有不可或缺的重要作用。所以在促進企業財務會計與稅務會計相互協調時，應當強化對稅務會計和財務會計的理論研究，提升會計電算化的發展速度，學習借鑒發達國家的先進經驗，規范會計處理，而且國家還需進一步強化宏觀調控。

參考文獻：

[1]陳雨佳.淺析企業稅務會計與財務會計分離的必要性以及對策[J].中國商論，2017，12（4）：153-154.

[2]賴新英.探究稅務會計與財務會計分離的意義與企業稅收[J].經濟研究導刊，2016，15（21）：75-76.

[3]王憲勇.稅務會計與財務會計分離的意義及其與企業稅收籌劃[J].商，2015，15（38）：158-158.

[4]張冬梅，李金紅，張春霞等.企業財務會計與稅務會計差異及協調探究[J].城市建設理論研究（電子版），2016，10（9）：2873-2873.

作者簡介：

吳超鵬（1982—），男，漢族，湖北省黃岡市人，碩士研究生，講師，研究方向：應用經濟。

基金或課題項目：江西現代服務業競爭力評價體系構建與年度報告編制。