新會計準則下融資租賃會計處理新思考

【摘要】隨著新會計準則的應用推廣，融資租賃已經成為當前各個企業實現融資的重要方式之一，但是經濟業務本身存在著一定的特殊性，所以在這過程中開展會計核算也面臨著較大的困難。本文圍繞著新會計準則，就融資租賃的性質進行分析，并以此為基礎就融資租賃會計處理工作中的承租人會計處理措施以及出租人的會計處理措施兩方面展開探討。以期為廣大企業提供融資租賃的會計處理措施參考，保證其在新會計準則下實現融資租賃水平的優化。

【關鍵詞】新會計準則 融資租賃 會計處理

在新會計準則當中，其已明確的就企業的融資租賃處理工作進行了規定。融資租賃主要是指當企業開展租賃活動時，當其本身就企業中和資產所有權存在關聯的風險與報酬租賃進行了轉移。在融資租賃活動開展過程中，會計處理工作是十分重要的環節，其對于保證融資租賃的科學性和有效性有著重要意義。但是在當前的會計處理工作當中依舊存在著一定的問題，處理人員應當積極從多方面制定會計處理措施，切實提高會計處理工作的科學有效性。

一、融資處理的基本性質分析

融資租賃活動的開展需要承租人與出租人共同承擔，在探討融資租賃的性質時，應當分別從承租人與出租人兩種角度進行性質思考。首先，從承租人角度分析，融資租賃其實是另一種類型的債券型融資活動，在該活動進行中所形成的是相關企業的負債，并不是企業的權益，與傳統的長期性債權融資活動存在著一定的差異。且其主要表現在融資租賃活動的本金與利息主要是按照租金的方式進行支付。在新的會計準則要求下，企業有必要按照法定義務，在合同規定時間內向相關的企業投資人支付相應的利息與本金，且該義務的執行期為租賃的整個期間。所以，在討論融資租賃時，可忽略支付利息及本金的方式，其主要是指在融資租賃的時間段中，企業占用了一定需按照合同要求進行償還的負債額。

由出租人角度來進行融資租賃性質思考，其主要是作為債權性的投資活動開展的，而相應的本金和利息的收取形式和傳統的債券購買以及貸款發放形式存在著差異，而且都是以租金的形式進行定期收取的。但是其與其他債券投資方式一致的地方在于當合同限定的租賃時間到期時，出租人能夠按照合同的具體規定來收取全部的租金和相關收益。并且在合同完成之后，相關的出租人就失去了對相關融資企業的資產要求權。

二、融資處理中的會計處理工作探討

（一）承租人方面的會計處理工作

承租人在融資租賃活動的過程中，其應當從以下幾方面開展相應的會計處理工作。首先，在融資租賃活動開展時，就應當就相應的資產與負債情況進行確認，其主要是指承租人收到租賃資產時，就資產公允價值和最低租賃付款額進行計算，并以較低的資產額記作融資租賃活動中的入賬價值，而這里的入賬價值表示為企業融資額。同時，承租人明確資產增加的同時還應當明確相應的負債，并以最低租賃付款額展開相應的計量，計量結果即為還本付息的總價值額。

而具體的會計處理方式表現為，固定資產等于融資額與初始直接費用的總和。而未確認的融資費用則表現為還款總額減去融資額的結果。另外，在計算長期應付額時應當將其與還款總額劃等。其次，在會計處理工作中還應當將租賃期內的融資費用進行平攤。其主要是指在會計處理工作的最末階段，會計人員應當將整體的融資費用在融資租賃的各個階段中展開平攤，并且在進行費用平攤計算時，會計人員應充分利用實際利率法來進行計算。但是在應用該方式進行計算時，還應當就當前貨幣的時間價值條件進行考慮。

另外，會計人員在就融資租賃各個階段中應當分攤的實際融資費用進行計算時，其計算方式為整體的融資金額和實際利率的乘積。而整體的融資金額的計算方式則應當采取租賃資產凈值減去初始費用的形式。而租賃還款的方式主要是以租金支付的方式來進行，所以，還應當嚴格按照復利計算的方式進行計算，要保證融資租賃時間到達時，所有的費用分攤完成。

此外，會計人員還應當在租賃期滿時注重對相關費用的確認。當融資租賃的付款額僅含有租金時，就不會產生相應的付款賬戶余額。但是當最近租賃付款額除了租金以外，還包含租賃資產選擇權購買實際價款時，而相應的付款賬戶余額即購買價款。另外，當最近租賃付款額中涵蓋擔保余額，并且租賃資產公允價值低于實際的擔保余額。那么將會產生相應的擔保費用，且擔保費用僅是融資額償還金額，不屬于實際的融資費用。

（二）出租人方面的會計處理工作

根據新會計準則中的明確規定，出租人應當在融資租賃活動開展當日以最低租賃收款額和初始直接費用相加來作為相應的入賬價值，并就相應的擔保余值進行計算。同時，會計人員還應當把最低租賃收款額、初始直接費用與未擔保余值相加，之后將其和現值大小進行對比，而兩者之差即為未實現融資收益。

其次，在租賃時期內，出租人還應當就投資收益進行，并將未實現的投資收益平均分攤到融資租賃的各個階段當中，而出租人在進行實際的融資收入計算時應選擇實際利率法作為計算方式。而融資租賃從根本上來說是出租人的投資項目，所以實際利率主要為融資租賃項目的內含報酬率，出租人應當采用投資額等于未來現金流入量現值這一公式進行融資收益計算，而所計算的內含報酬率應當是融資租賃過程中的折現率。另外，出租人在進行分配收益計算時，應當采用投資金額與實際利率相乘的公式進行計算。在投資額償還階段，出租人的投資金額會隨著償還開展的過程出現逐漸降低的情況，其所應當分得的收益也會逐漸降低。

此外，融資租賃期滿時的會計處理工作是十分必要的。當最低租賃收款額僅為租金時，出租人在租賃期滿階段所得到的收回額僅為在公允價值擔保下的舊資產，但這卻不是具體的收益。而當其中涵蓋擔保余值時，當租賃資產公允價值低于擔保余值時，則將會產生相應的擔保費用，而此擔保費用也不能被看作融資收益。另外，當其中含有相應的租賃資產選擇權的購買價款，出租人在進行租賃內的含利率計算時可將相應的購買價款當作現金流入量，應在計算后將其合理地分配到融資租賃的各個階段當中。但是在租賃期滿之后，出租人僅能收回投資成本，在該階段難以確定整個項目中的收益大小。

三、結束語

會計處理工作是企業融資租賃開展中的重點環節，同時也存在著一定的難度，加強會計處理工作優化是企業會計人員當前開展會計工作的重點研究方向。首先，會計人員應當加強對新會計準則中的融資租賃內容的研究，明確融資租賃工作的根本性質。并以此為基礎，積極從承租人與出租人兩個角度展開具體的會計處理措施的研究與制定。此外，會計人員還應當在實際的會計處理工作中加強工作經驗的總結，不斷實現融資租賃中的會計處理水平優化。

參考文獻

[1]邵翠麗.新會計準則下融資租賃會計處理新思考[J].中國管理信息化，2012，06：28-29.

[2]陳明坤.新準則下承租人融資租賃會計處理的詮釋與思考[J].企業經濟，2013，11：159-161.

[3]岳玉書.淺談新會計準則下融資租賃的會計處理[J].吉林農業科技學院學報，2013，04：49-51.

作者簡介：楊穎燕（1984-10），女，漢族，重慶市人，碩士，講師，研究方向：會計實務研究。endprint