基于內部控制的高校財務風險研究

李海燕

【摘要】本文從內部控制的五要素出發(fā)分析高校財務風險的現狀，發(fā)現其中存在的主要問題，并簡要分析問題成因，最后提出解決問題的對策和建議。希望能夠幫助我國部分高校解決財務部門可能存在的問題和內部控制存在的缺陷，提高我國高校財務部門識別應對財務風險的能力，以適應新形勢下我國高校面臨的新情況。

【關鍵詞】內部控制 財務風險 高校

近年來，我國經濟快速發(fā)展推動高等教育產業(yè)不斷發(fā)展，高等教育向集團化、多元化發(fā)展，辦學資金來源渠道寬，如國家財政撥款、企業(yè)捐贈、個人捐贈等。國家為加強高校內部防風險預警機制，規(guī)范財務收支各項業(yè)務活動，先后頒發(fā)實施了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》、《高等學校財務制度》、《高等學校會計制度》、《高等學校財務報表審計指引》等文件，但隨著高校財務改革的快速發(fā)展，仍然存在各種財務風險窗口。本文立足于高等學校事業(yè)單位內部控制的思想，對當下高校財務風險問題進行較全面的分析，提出了基于內部控制的高校財務風險防范措施。

一、內控視角下高校財務風險的現狀及成因分析

（一）高校財務內部控制的現狀

1.高校財務內部控制環(huán)境薄弱。高校的內部控制環(huán)境包括內部控制制度設計、內控部門人員設置以及高校管理層對內部控制的態(tài)度和重視程度等。現階段，我國高校特別是公辦院校大都按照國家要求建立了財務系統(tǒng)內部控制制度。但是在長期的行政制度的影響下高校財務內部控制環(huán)境依然相對薄弱，財務部門受控于學校高層的管理，財務制度的制定和實施很多情況下受制于直接領導的意志，獨立性不強。同時，我國高校長期的招生和就業(yè)本位思想，領導層對財務部門的定位不夠準確，導致高校財務內部控制的失效。

2.高校缺乏完善的財務風險評估機制。高校的財務風險簡單來說就是高校的資產不能抵償到期債務的可能性，雖然目前對大多數公辦院校而言，財務上施行收支兩條線，財政資金有國家撥款，很少會出現資不抵債的情形出現。但財政資金使用不合理，預算執(zhí)行不到位，使得高校個別建設項目資金不到位，產生隨意挪用預算資金，資金使用達不到預期效益，這也屬于財務風險。這種情形下，高校在財務上尚缺乏有效的預警評估機制，不能有效的預測可能出現的財務風險，更談不上針對可能存在的風險采取相應的應對措施了。

3.控制活動不健全，財務控制活動執(zhí)行力較弱。高校的財務控制活動是指高校根據單位財務風險的評估結果，采用相應的控制措施，將財務風險控制的可承受的水平之內。典型的財務控制活動包括：預算管理控制、資產管理控制、授權審批控制等。目前很多的高校根據單位具體情況也相應制定并實施了一定的控制活動，比如，出差申請與審批、報銷的權責分離，資產的采購申請與執(zhí)行的控制等。但目前高校的控制活動多集中在具體業(yè)務事項的微觀層，缺乏上層權利的授權控制，且在控制活動中重形式輕實質，只要程序完備有簽字就審批，控制活動執(zhí)行力較弱，不利于高校財政資金的使用效率。

4.高校財務信息在各部門溝通不暢，信息溝通質量有待加強。現行體制下，高校的財務部門和其他的教學、學生管理等部門屬于平級單位。在財務信息的溝通上，缺乏有效溝通機制。財務部門下達預算編制計劃，財務部門匯總后申請執(zhí)行。財務部門往往將信息向上級部門報批，對于同級部門，不能主動傳達，只是在部門需要的情況下告知，阻礙了財務信息在部門間暢通的渠道。因此，各業(yè)務部門在編制財務預算及執(zhí)行預算時只從自身部門出發(fā)，不能統(tǒng)籌考慮學校總體情況，缺乏全局意識，預算會有很大偏差，財政資金存在著閑置或不足的問題，不利于高校業(yè)務單位業(yè)務的開展。

5.高校財務內部監(jiān)督力度不強。目前，我國高校大都設立紀檢部門和內審部門，但是這些內部監(jiān)督部分往往獨立性不強，審計人員或紀檢人員可能來自于財務部門，審計人員的獨立性受到了質疑，這種情況下財務部門的監(jiān)督礙于情面且流于形式。同時財務部門內部缺乏獨立的監(jiān)督體制，在部門領導負責制下，經濟業(yè)務和事項的執(zhí)行以簽代審，缺乏有效的監(jiān)督。

（二）高校財務內部控制存在的問題成因分析

1.內部控制管理者自我約束意識淡薄。高校內部控制的管理者或者來自于本校內部，或者其他單位選派，不論來自何處，這些管理者都是本專業(yè)領域內的專家，他們都有很高的專業(yè)造詣，但是在高校管理的過程中，對內部控制重視不夠。同時，在中國傳統(tǒng)思想的影響下，官僚主義傾向時有發(fā)生，重視對基層員工的管理，卻忽視制度對自我的約束，個別高校甚至出現管理層凌駕于內控之上的情形，這樣的內部控制形同虛設。

2內部控制執(zhí)行者執(zhí)行力不強。國家為加強高校內部防風險，規(guī)范財務收支各項業(yè)務活動，先后頒發(fā)實施了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》、《高等學校財務制度》等系列文件。各高校也都相繼建立并完善了各自的內部控制制度，但是調查發(fā)現，很多高校的內部控制流于形式，應付上級部門的檢查。有內控，但是只是有制度。在管理過程中根本沒有嚴格執(zhí)行內部控制的要求，依然按照固有的管理思路進行，內部控制的執(zhí)行力不強。

3內部控制監(jiān)督者角色缺失。內部審計是內部控制的重要構成部分，是內部控制的再控制，也是單位風險管理的第三道防線，是單位治理的基石之一。高校紀律檢查委員會是高校的常設機構，一般隸屬高校最高管理層直接管理。現代高校，紀委和內審是內部控制監(jiān)督的兩駕馬車。高校內審和紀委的工作人員往往來自于財務部門或財經類專業(yè)老師，和財務部門有著千絲萬縷的聯系，在業(yè)務的執(zhí)行上經常流于形式，監(jiān)督角色缺失。

二、基于內部控制的高校財務風險防范措施

通過前文對現行高校財務內部控制的現狀分析，從內部控制的視角，筆者認為應該從以下五個方面防范高校財務風險。

（一）優(yōu)化高校財務內部控制環(huán)境

高校內部控制的環(huán)境奠定了管理層的管理風格和基調，在很大程度上影響了高校教職員工對內部控制的認識。優(yōu)化高校財務內部控制的環(huán)境，對高校內部控制的實施意義重大。筆者認為可以從以下幾個方面優(yōu)化內部控制環(huán)境。第一，轉變高校辦學理念。堅持依法辦校，堅決執(zhí)行國家的各項政策，強化高校財務系統(tǒng)的內部控制建設，從制度層面優(yōu)化高校內部控制環(huán)境。第二，加強高校文化建設，創(chuàng)造風清氣正的高校文化。第三，優(yōu)化權力責任分配，在高校內部，高校內部控制的監(jiān)督由專人負責，相關人員在工作中必須嚴格按照內部控制的要求，并將內部控制制度執(zhí)行的效率效果作為工作考核及測評的重要組成部分。第四，完善組織機構設置。在高校內部設立獨立的內部審計機構，保證內部審計機構和人員獨立的行使監(jiān)督管理的權利，將財務部門的全過程管理納入審計的監(jiān)督范圍之內。endprint

（二）建立健全高校財務風險的評估識別及應對機制

高校財務部門應當建立財務風險的評估、識別及應對機制。包括，識別可能存在的風險，評估風險的危害程度和針對風險可能采取的有效應對措施。在預算的編制使用，資金管理等方面，充分預估可能出現問題的環(huán)節(jié)，并針對這些控制的薄弱環(huán)節(jié)設置相應對策，將風險的危害降到最低。

（三）優(yōu)化財務控制活動，增強財務控制活動的執(zhí)行力

財務控制活動，是針對可能識別的風險環(huán)節(jié)，采取的一系列防范措施，將風險控制在高校財務可以承受的范圍之內。高校應該將現有的控制活動優(yōu)化，進一步增強財務控制活動的執(zhí)行力。比如，授權審批環(huán)節(jié)，按照重要性原則分級授權，保證相應權限的審批，對于特別重要的事項采取集體決議或黨政聯席會議決定，嚴禁個人擅自修改集體決議。對于不相容崗位，嚴禁一人擁有處理所有事項的權限，做到不相容崗位相分離，特別是資金管理環(huán)節(jié)，管錢的不管帳，管賬的不管錢。支票的保管和印鑒的管理不能為同一人。報銷環(huán)節(jié)，要求報銷活動必須得到事前的審批，所有報銷的發(fā)票真實，簽章完整，手續(xù)合法。在控制活動執(zhí)行的過程中，嚴禁流于形式，注意把握經濟事項的真實性和合法性，對不遵守相關控制的部門和人員給以批評或其他相關處理，切實增強控制活動的執(zhí)行力。

（四）拓寬高校財務信息披露和部門間信息共享渠道

拓寬財務部門和平級部門信息傳遞和共享的渠道，多樣化財務信息披露手段。保障財務信息可以在部門與部門之間，部門人員之間，高校和高校外部之間流暢、充分有效的進行信息溝通。可以建立健全財務信息系統(tǒng)和內部信息溝通網絡，對可公開的財務信息，財務部門可以在部門網站上公示，相關部門可以訪問、查詢或質疑。對于非公開信息，利益相關方在需要時可以通過財務部門負責人授權進行查詢使用。

（五）引入社會審計，加強高校內部審計的監(jiān)督職能

國家十三五規(guī)劃中對于審計工作，提出來審計全覆蓋的概念，現階段，高校負責人離任審計中財務問題頻出，高校的經濟責任審計也會成為國家審計的重點之一。在這種情況下，加強高校財務風險控制迫在眉睫。為了防范可能出現的財務風險，高校的財務部門可以適當引入社會審計，利用社會資源對高校的內部控制，風險管理中可能存在的問題進行摸底，分解，在這個過程中，高校的內部審計機構可以和社會審計機構進行聯合審計，提高審計的效率和效果。除了引入社會審計，高校還應加強內部審計的建設。現行條件下，很多高校沒有設立專門的審計機構，只有少許審計人員。或者設立了審計機構，但審計機構不獨立和高校紀委聯合辦公，不能滿足審計獨立性的要求。審計人員或者紀委人員由財務人員兼任，或者從財務部門抽調人手臨時承擔內審任務，這種情況下，內部審計無法很好的履行職責。建議高校，設立專門的審計機構，由專職內部審計人員承擔審計任務，學校領導高度重視內部審計的作用，有充分的活動經費予以保證，才能充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能。

三、小結

本文從內部控制的視角分析我國高校財務風險的現狀，成因，并給出相應的對策。文章的研究角度主要從內部控制出發(fā)，在分析財務風險成因等方面難免不夠全面，給出的對策也不一定適合所有的高校。但文章立足提供一個視角，希望為我國高校解決財務風險提供一點幫助。在以后的研究中筆者將盡可能的多角度分析問題，搜集更多數據信息，做出更高水平的研究。

參考文獻

[1]蔡靜靜.高校內部控制建設觀念框架建構[J].教育財會研究. 2016（06）.

[2]胡俊.基于內部控制的民辦高校財務風險管理研究[J].管理觀察.2016（23）.

基金項目：安徽省教育廳質量工程項目大規(guī)模在線開放課程（MOOC）示范項目財經法規(guī)與會計職業(yè)道德（2015mooc165）、安徽商貿職業(yè)技術學院院級科研人文項目（2013KYR11）階段性研究成果。endprint