上市公司內部控制信息披露問題研究

劉偉

【摘要】內部控制信息是企業對外披露信息的重要組成部分，對投資者、債權人、監管機構等信息需求者的決策影響重大，影響其資源配置。本文闡述了內部控制信息披露的意義、分析了我國上市公司內部控制信息披露的現狀及原因，并對規范、完善上市公司內部控制信息披露提出了建議與對策。

【關鍵詞】上市公司 內部控制信息 現狀及原因 建議

一、引言

作為企業對外信息披露的重要組成部分之一，內部控制信息披露在降低企業融資成本、解決信息不對稱問題、增加企業經營管理的透明度、提高資本市場的效率和增強投資者信心等多方面起著重要的作用。但近年來一系列重大財務欺詐案件使人們重新關注內部控制，其重要性正在人們的持續反思中以制度的形式表現出來。內部控制是企業所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。內部控制信息是投資人實現其對企業有效控制的工具，直接影響到管理控制的效益。

二、內部控制信息披露的必要性

我國上市公司的信息披露主要通過向社會公布經過注冊會計師審計過的財務報告。但逐漸成熟的投資者顯然已不再滿足于上市公司僅僅披露公司的財務會計信息。因此，上市公司還必須披露公司的內部控制情況，其必要性主要有以下幾點：

（1）管理當局解除受托責任的一種方式。管理當局的職責要求其建立一套完善有效的內部控制制度。管理當局對內部控制制度的執行情況如何最有發言權。管理當局評估企業內部控制制度并報告給投資者，以此向委托人證明自己已經履行管理職責。

（2）增強管理當局的責任意識，傳遞控制環境信號。對內部控制信息進行披露能起到增強企業管理當局內部控制意識，從而重視企業內部控制的積極作用。管理層相關人員需要在對外進行信息披露時簽字，此舉將提高其對內部控制和財務報告的責任感。對內部控制信息進行披露也顯示了企業高級管理人員對內部控制的一項義務，傳遞出企業控制環境的信號。

（3）減少舞弊，改善內部控制。管理當局應當在內部控制報告中評估企業的內部控制制度，檢測其設計和執行是否有效，表明其對財務報告和資產的完整性與安全性不存在重大不利影響，這實際上是企業管理當局的合理保證。因此，此舉可以降低舞弊發生的風險，而且通過自我評估能挖掘出企業內部控制中存在的問題并進行改善。

三、我國上市公司內部控制信息披露的現狀

從現實來看，上市公司并未有效貫徹執行內部控制信息披露的相關規定。大多數公司內部控制信息的披露流于形式，未能就內部控制的完整性、合理性與有效性進行實質性的評估和披露.特別是缺乏對內部控制重大缺陷的披露。以下主要對內部控制信息披露在我國的現狀進行討論。

（1）注冊會計師缺乏統一的執業標準，信息供給市場混亂。注冊會計師缺乏統一的執業標準，鑒證意見多樣，不但增加了注冊會計師的風險，而且嚴重影響到信息使用者依據其作出的投資決策。

（2）缺乏統一權威的內部控制評價標準。就內部控制評價角度而言，目前缺乏一個統一有效的內部控制評價體系。內部控制評價是通過檢測內部控制執行的有效性，保證內部控制系統有效運行讓所有者和管理者明確企業內部控制的薄弱環節，并且加強對這些薄弱環節的控制力的，其重要性不言而喻，是不可替代的。

（3）缺乏對內部控制自我評估報告具體內容和格式的詳細規定。即使我國監管機構已經出臺了一系列政策法規，但由于始終沒有涉及披露內部控制時應采用的具體格式和內容。這就使得上市公司在內部控制信息披露上有著較大的選擇性和隨意性，從而降低了內部控制報告的可靠性。

四、上市公司內部控制信息披露存在問題的原因分析

（1）企業內部控制系統不健全.自愿披露動力不足

一直以來，我國都沒有出臺一個翔實、適宜執行的內部控制框架，使得很多企業在力圖建立完善的內部控制的過程中無章可循。出于成本的考慮，上市公司往往會選擇不披露相關信息或以成本最小的方式披露成本最小的信息。

（2）信息監管力度不夠，缺乏對責任主體的法律監督

目前我國尚未建立完善的信息監管體系不完善，監管力量十分薄弱，專業人員嚴重不足、監管方式陳舊。此外，內部控制信息披露的主體、內容、方式、責任等問題不規范，與西方國家相比，對內部控制信息披露的監管缺乏力度。

（3）管理當局對內部控制信息披露的作用認識不足

我國上市公司高級管理人員的聘用未實現完全市場化，造成了現有的高級管理人員知識結構的不合理、觀念更新速度緩慢，從而導致對內部控制信息披露的認識不足。

五、完善上市公司內部控制信息披露的建議與對策

上市公司披露的內部控制信息對投資者、債權人、監管機構等信息需求者的決策影響重大，對影響其資源配置。因此必須采取措施，完善我國上市公司內部控制信息披露。

（1）設立專門的審計委員會

為了促進內部控制信息的規范，國家需進一步制定審計委員會的實施指南，保證審計委員會的獨立性。

（2）促進內部控制信息的自愿披露

國家需出臺相關政策鼓勵和保護企業自愿披露公司有關信息，對企業披露的自愿性信息加強監管力度。

（3）加強外部對內部控制信息披露的監管

國家或社會相關部門對注冊會計師的審核需要進一步加強.對上市公司的內部控制信息披露加強監管。

（4）改進內部控制信息披露的規定

強化對內部控制信息披露的要求，確保企業在規定范圍內披露內部控制信息，對內部控制信息披露的具體內容和格式做出詳細規定，作出可操作性規定。

（5）加強自愿性信息披露的研究和指導

摸清投資者對信息的需求，有效增加信息供給的價值，深入開展理論研究，滿足信息供給的需要，我們期待未來會計理論的進步和發展，并引領和推動實務的發展。endprint