論公允價值的確定和計量

屈挺宇

[摘要]針對新會計準則中公允價值在近幾年的運用，分析了公允價值的涵義及其特征，以及公允價值的確定，著重對準則中公允價值確認和計量的運用進行分析和思考，進一步就其在我國會計準則的應用中所面臨的問題等方面進行探討，對運用公允價值存在的問題及發展前景進行了說明。

[關鍵詞]公允價值；確定；計量

一、公允價值的涵義和特征

1、公允價值的定義

國際會計準則委員會（IASC）認為：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿據以進行資產交換或負債結算的金額。美國財務會計準則委員（FASB）認為：公允價值是雙方在當前的交易中，自愿購買（或承擔）或出售（或清償）一項資產（或負債）的金額。我國將公允價值定義為：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

2、公允價值的特征

①公允價值是一種市場評價，公允價值的本質是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定。②公平交易產生的價格。交易是為熟悉情況的、自愿的當事人，交易雙方對特定交易的性質、特征、用途及計量日的市場狀況都有相當的認識，而且交易是出于對各自利益最大化考慮，無外來壓力，確保買賣雙方能夠在交易中互利。③非實際交易價格。公允價值是計量日所發生的一種價格確認或估計，是在缺少實際交易情況下的一種估價。估價可依據活躍市場報價、同類市場價格作出，也可使用估價模型作出。

二、公允價值的確定

2006年美國FASB發布了《公允價值計量》準則公告（SFAS157），對于公允價值的確定，SFAS 157確定了市場法、收益法和成本法三種估價技術。

1、成本法。采用成本法確定重置成本的公允價值時，被計量的資產需具備以下條件：①資產按原來用途繼續使用，對未來的效用保持不變。②資產與所選參照物的實體特征、結構及其功能必須與重置的全新資產具有可比性。③資產具有再生性，如土地、石油等不可再生資源一般不采用此方法。④資產具有貶值性，如珠寶、古董等不具有貶值性，一般不采用此方法。應用重置成本法的前提條件，決定了它的適用范圍，即此方法適用于單項和整體資產價值的確定，最適用于無收益且市場上又無參照物的資產。

2、市場法。是指市場報價作為公允價值的依據。采用市場法計量的資產必須具備兩個前提條件：①需要有一個充分發育的、活躍的、公平的資產市場。②市場上要有可比的資產及其交易活動，在市場上很容易找到參照物，相關指標、技術參數是可收集的。現行市價法一般適用于單項資產的計量，如交易性金融資產、可供出售金融資產和投資性房地產等。

3、收益現值法。被計量的資產必須具備兩個條件：①資產所有者的未來收益，必須能以貨幣計量；②預期收益具有連續性，資產必須是能夠獨立、連續獲取收益的資產。總之，只有能定量地計算出未來收益和風險的資產，才能應用收益現值法。當這些條件具備時，就可以確定收益額和折現率，然后根據公式求得不同情況的現值。

三、公允價值在我國新會計準則中的主要應用

l、公允價值在投資性房地產準則中的應用

投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當按照成本進行初始計量，后續計量可以采用成本模式或者公允價值模式。

2、公允價值在金融工具確認與計量準則中的應用

金融工具是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。準則規定企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。

3、公允價值在債務重組準則中的應用

債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者按法院的裁定做出讓步的事項。新準則中債務重組思路是以非現金資產清償債務或債務轉為股本，對股本及非現金資產應按公允價值作價。

四、公允價值在計量應用中存在的問題

我國公允價值計量屬性的全面推廣與應用還受許多會計外部環境的影響，其本身還有一些缺陷與難題需要解決。在運用公允價值計量模式時，需要注意以下幾點：

（1）公允價值運用的可靠性問題。公允價值的運用雖然提高了會計信息的相關性，卻降低了會計信息的可靠性。

（2）公允價值運用的主觀判斷問題。公允價值本身的表現形式有多種，內容相對也比較復雜，公允價值運用中對主觀判斷的要求十分關鍵。在沒有市場價格的情況下，要由交易雙方自己來確定，這些都需要有主觀判斷。

五、公允價值在我國的應用發展前景

公允價值的計量雖然較難，但是也不能放棄其在會計計量中的應用，因為其本身是合理的，關鍵是要為公允價值的應用提供一個良好的外部條件。通過提高會計人員和機構的職業水平、專業素質以及職業道德水平，為公允價值在我國的全面應用提供良好的環境和基礎。目前來看，我國在較長的時間內還將是歷史成本與公允價值計量模式并存的局面，但公允價值將是財務會計發展的方向，在我國的市場環境成熟后，公允價值定會得到廣泛的應用。