審計風險控制

吳明波

[摘要]內部審計風險是客觀存在的，是無法消除的，因而內部審計的核心應是風險管理，從企業所處的外部環境、經營方式和管理機制等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，并把風險意識貫穿到審計的全過程，采取措施避免不必要的風險，減少固有的職業風險。

[關鍵詞]審計；風險；內部控制

審計控制風險水平與被審計單位的控制水平有關，被審計單位建立內部控制的主要目的之一就是要防止錯誤和舞弊。如果被審計單位的內部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么錯誤和舞弊就會進入被審計單位的財務報表系統，由此產生了控制風險。

一、審計風險與內部控制

1、我國《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》將審計風險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。而審計風險又由兩方面風險構成：一方面是審計人員認為會計報表公允可以接受，但實際上會計報表卻存在重大錯報的風險；另一方面是審計人員認為會計報表存在重大錯報而不能接受，但實際上是公允的風險。

2、《獨立審計具體準則第9號一內部控制與審計風險》將內部控制定義為：被審單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

二、審計風險的防范與控制措施

1、重視價值觀和道德觀規范建設。因為內部控制應當建立在共同的價值和道德規范基礎上形成的真正意義上的團隊精神，只有當每個控制員工目標明確、價值道德趨同，內部控制才更有實效，尤其在現代企業管理中，自我管理是內部控制的總綱，所以重視價值觀和道德觀建設，對降低審計的風險意義重大。

2、更新管理觀念，提高控制人員勝任能力。管理層特別是高級管理層對經營管理的重視程度在很大程度上關系到一個企業的生存和發展，只有時時刻刻掌握市場的發展動向，不斷吸收先進的經營方式及管理模式，并借鑒國外成功的經營管理理念，結合自身的優勢，努力提高操作的熟練程度，及時更新知識，熟習財會、法律、投資、營銷等多方面知識，積極參加后續教育培訓，最大限度地提高自身的整體素質和業務素質，并有能力承擔內部控制的職責，才能減少錯誤和舞弊現象的發生，降低審計風險。

3、建立激勵與誘導機制。一是建立一個“人為為人”良好互動機制，形成一個良好的人際關系，使內部控制人員互相支持，互相激勵，充分發揮自己的主觀能動性。二是制定合理的人事政策，使職務高低與控制能力和效力成正比的關系。三是出臺獎罰分配方式，如將工資劃分為若干等級，經過考核后循序漸進，獎金按控制質量來進行分配，出現質量問題按影響程度罰款等。由此來激勵控制人員的積極性，有效降低審計風險。

4、健全組織結構，授權明確。組織結構的好壞直接關系著審計客體的生存，也影響著審計風險的高低。組織結構中的各個機構、部門都各有自己的職責，明確授權與責任的關系，采取必要的步驟，保證內部控制的有效性，從而降低審計風險。

5、加強內部審計。內部審計是內部控制的一部分，國際慣例是企業先對自身的內部控制進行評價，出具對外報告，爾后由審計主體再對企業內部控制進行審計，出具審計報告。加強內部審計，一方面可以及時準確地把內部控制的缺陷上報高級管理層，使其得到合理解決，促進企業經營目標的實現；另一方面內部審計報告對外具有法律效力，只有加強內部審計，才能降低審計風險。

6、優化審計方法。在方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以保證質量為前提，統籌運用各種方法。如審閱法是指審計人員通過對有關書面資料的仔細觀察和閱讀，來查明有關資料及其所反映的經濟活動是否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術方法之一，但審閱法不是一種獨立的審計方法，運用審閱法常常只是提供審計線索，為了更好地收集審計證據，必須將審閱法與其他審計方法結合起來使用。交叉使用傳統的審計方法來獲取審計證據，這樣所獲得審計證據不論從數量上還要從質量上都顯得更為充分，達到降低審計風險的目的。

7、內部審計要外部化內審外部化是指審計業務由企業外部的民間審計組織全部或部分承擔，主要有外包與合作兩種形式。前者指企業將其內部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業在開展內部審計工作時，根據需要借助外部審計力量，共同完成內部審計工作。內部審計外部化具有一系列優點，可以提高內部審計的獨立性。外部審計工作一般都是由注冊會計師領導完成，它們獨立于企業的所有者和經營者，有一套保證審計準則受到遵循的機制，從而能夠客觀公正地對企業的財務狀況進行審計并報告審計結果。同時，還為企業降低成本，因具有比較高的專業化程度，擁有豐富的經驗和廣闊的知識，可以提高和穩定審計質量。

健全各項法律法規制度。法律法規和法律準則是審計人員判斷是非的標準，隨著經濟的發展，社會環境的變遷，隨時都會出現新的情況新的問題，需要對我國現行的有關審計的法規應除注冊會計師的民事責任方面的管理等方面進行完善。

三、結束語

隨著現代企業制度的完善，以“查錯糾弊，堵塞漏洞”為主要目標的傳統內部審計，已遠遠不能適應現代經濟體制的要求。內部審計如果不能對迅速變化的環境做出及時的反映，存在改變的滯后，就會面臨地位下降、衰落甚至被忽視的風險。作為加強內部監管手段之一的內部審計工作已越來越重要，已成為現代企業管理的重要手段，成為內部控制系統的重要內容。內部審計風險是客觀存在的，是無法消除的，內部控制完善與否，決定著審計風險的高低，因而內部審計的核心應是風險管理，從企業所處的外部環境、經營方式和管理機制等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，并把風險意識貫穿到審計的全過程，采取措施避免不必要的風險，減少固有的職業風險。