人本會計的新視角

王丹

[摘 要]行為科學認為，人的動機來自需要，并由需要確定人們的行為目標。因此，本文從人的需求動機出發，通過分析不同主體的不同需求，來明確愿意成為具有“非同質性”的人，會投入何種人力資本，依此將人力資本重新細分為股權型人力資本和債權型人力資本，在股權型人力資本期望擁有真正權益的基礎上，來對人本會計的等式重構，以期對其進一步完善。

[關鍵詞]人本會計 ；股權型人力資本 ；債權型人力資本 ；會計等式 ；需求

人本會計的核心是以人為本，把人看成是企業的一種目的與責任，而不是賺錢的工具和手段。徐國君在其《三維會計》中以人及其行為為中心，將資產=權益追根溯源，擴展為行為=資產=權益，這種構建提升了人的地位，與今天知識經濟重視人的價值創造相呼應。然而，要想真正做到以人為本，就不能不了解人的內在需求，需求不同，所定位的以人為本的內涵必然不同。因而會導致企業的具體目標相異。人本會計所要追求的應是使每個人的需求得到尊重與滿足，從而激發出更大的積極性去創造更多的價值，這就要考慮到企業中那些并不想成為企業所有者的群體。為此，我們需要繼續深入探索人的需求動機，來將人力資本重新細分，明確誰才是真正的所有者，擁有所有權，嘗試性地對人本會計等式進一步完善。

一、研究現狀

目前人本會計的研究不斷強調要提升人的地位，追蹤會計要素背后人的行為，以期將行為因素加入會計等式，并通過改進會計記錄方式、計量方法等手段增加推行的可行性和可接受性。然而，不關注人自身的內在真實需求，就無法理解其行為方式的差異性、投入人力資本的相異性。人本會計要想推行成功，不僅要利于企業對于人力本身的管理，還要滿足人力資本投入者自身的需求，如果兩者不能兼顧，勢必會因為一方的反對使實施的成本大于收益而止步不前。

經濟學理論是會計學科的基礎。很多會計基本命題的建立是以經濟學理論作為支撐的。在此，我們從經濟學視角分析人的行為，可以用效用函數釋之。不同的人在不同的階段或時期，其效用函數的自變量構成和權重比例會不同，反映在人力資本投入者身上，即所定位的“收益”內涵的差異性。需求的相異性是因為每個人效用最大化的實現方式不同，這種追求滿足感（效用）最大化的行為反映到工作中，就暗含了勞動者將投入何種的人力資本。以什么樣的方式向企業求償，是否渴望成為具有“非同質性”的人。一般“非同質性”的人具備一定的不易被模仿的技能，而這種技能的獨特性和稀缺性正是一個人獲得社會威望的支撐，企業為了使員工的滿足感盡可能最大化以最終實現合作博弈的局面，勢必會采取不同的報酬支付方式，賬務處理也會隨之不同。由此便引發了本文對人力資本重新細分的思考。

二、人力資本的重新分類

1.股權型人力資本與債權型人力資本的天然劃分。勞動者投入到企業的人力資本是不同的，這取決于勞動者在需求動機的驅使下成為“非同質”人的意愿的強烈程度。之所以稱之為“非同質”，是因為這類人所追求的是更加長遠的利益，看重的是生存需要之外的更高層次需求（比如社會威望、自我實現等）的滿足感，正因為個人需求的提升，他們會花費大量的時間。投入大量的精力去獲得某種不易被效仿的能力，從而使得自己在企業中變得相對稀缺。這種培養使得這類人員的技能具備了專用性的特點，當將自己擁有的資本投入某一特定的行業或企業后，往往成為一種抵押，資本的轉換便需要一定的成本。正是因為轉換風險的加大，他們會產生得到一定的股權與企業共同成長的意愿，通過自身的奮斗提升股票的市場價值，最終以此為平臺抬高自己的身價，實現自身社會地位和企業價值均提升的雙贏局面.我們稱此為“股權型人力資本”。

2.權益的歸屬。通過上文的分析，我們結合人力資本的天然分類，站在企業和人力資本投入者自身的角度，來具體探究人本會計權益的真正歸屬問題，為本文重構會計等式的必要性提供依據。

根據公司治理理論的經驗，不包含特殊技能的工作是可以以較低成本監督的，而特殊技能投入的工作則極難監督，這種特殊技能即本文所提到的“非同質性”。由于股權型人力資本其勞動“不可觀察或者可觀察而不可被證實”，努力程度不易監督，與債權型人力資本相比，他們的替代性相對較低或者說替代過程相對較長，他們的偷懶和懈怠將會對企業造成相對更大的損失。同時，股權型人力資本自身代表的管理技能不可能“自然”地讓渡給企業，所以，企業要想合法有效地使用這類勞動，就必須像使用債權人和物力資本所有者一樣，使他們也成為權益的所有者。

3.會計等式的重構。目前普遍認可的人本會計等式性為：物力資產+人力資產=負債+勞動者權益+所有者權益， 基于本文對權益歸屬的探討，嘗試性地重構會計等式，即： 物力資產+人力資產=財務負債+人力負債+股權型人力資過股權型人力資本權益+物力資本權益。

債權型人力資本獲得的報酬所依據的是公司的章程商業慣例，往往由于制度的保證而具有很高的穩定性，但這并不能等同于獲得了企業的所有權而成為企業的所有者，研究任重而道遠，這種權利不是與企業的產權掛鉤的。

三、展望

通過以上的會計等式重構，必然會帶來企業所有權的重新回歸，改變人本會計對以人為本理念的重新定位。對人本會計的研究已有一段時間，之所以推行困難不僅僅是表面上的計量困難、觀念轉變的困難，更深層次的原因是將企業的所有人都資本化，沒有了解不同群體的不同需求。雖然分享剩余的誘惑很大，但也必然伴隨著風險的承擔。我們知道，對于債權型人力資本，對風險的承擔能力有限，他們追求的是當下所得，也愿意被雇傭，資本的低專用性使得他們進出企業變得相對容易，生存的需要會引導他們涌向高工資的地方，因而不會過于關心是否成為所在企業的所有者，與企業共同成長和進退，所以對于這部分群體給予索取權控制權并不是最佳方式，只需要按其所需，根據產出，進行獎懲即可。

同時，將人力資本權益鎖定于股權型人力資本投資者所享有，會使企業的產權更加明晰，激勵的對象更具有針對性，有利于激發股權型人力資本投資者充分發揮其才能，增加企業的價值，帶來資源的有效利用。

最后，會計等式的重新完善，必然會引發會計要素、計量基礎、報告主體等的改變，所以，對人本會計的繼續深入研究任重而道遠。endprint