財稅政策對節能環保產業研發投入的影響

李惠娟，黃夢琪，張玉

（徐州工程學院經濟學院，江蘇 徐州 221111）

財稅政策對節能環保產業研發投入的影響

李惠娟，黃夢琪，張玉

（徐州工程學院經濟學院，江蘇 徐州 221111）

概述了我國節能環保產業的發展現狀，運用16家節能環保類上市公司2011～2015年的財務數據實證分析了財稅政策對節能環保產業研發投入的影響。結果表明，財政補助強度、所得稅比率、流轉稅比率對研發強度的影響都較顯著，并從綜合運用多種財政措施、完善稅收制度與稅收優惠措施方面提出促進節能環保產業研發與創新的建議。

節能環保；財稅政策；研發投入；回歸模型

1 引言

隨著工業化的推進，日益嚴重的資源短缺、生態破壞等危機對人類的生存與發展構成了嚴重威脅。20世紀80年代之后，這個問題逐漸引起人們重視，可持續發展被提到前所未所有的高度，全球各國都在盡力尋求經濟與環境的協調發展之策，戰略性新興產業漸漸被關注，并將其列為經濟發展的重點，如節能環保產業、生物產業、新能源產業等。

2012年出臺的《國務院關于加快培育和發展戰略性新興產業的決定》[1]明確將節能環保產業列為我國七大戰略性新興產業之首。2016年國務院出臺的《“十三五”國家戰略性新興產業發展規劃》[2]進一步提出將戰略性新興產業擺在經濟社會發展中更加顯著的位置。此舉意味著節能環保產業將有較大的發展空間。

目前，歐美發達國家的節能環保產業已步入規范發展期，成為國民經濟中重點發展的產業之一，而我國與其有較大差距。本文從財稅政策對節能環保產業技術創新激勵方面進行研究，對于提高我國節能環保產業的自主創新能力、拉動投資與消費、形成新的經濟增長點以及促進美麗中國建設，具有重要意義。

2 我國節能環保產業發展現狀

近年來，整個社會對環境的重視程度在不斷提高，再加上市場環境向好及政府重視，雖然我國的節能環保產業目前處于起步階段，但發展迅速。2008年節能環保產業總產值為1.41萬億元，到2015年總產值已達4.5萬億元（見圖1）。

而且，政府財政科技資金也將節能環保產業作為重點投入行業，這必將撬動更多的企業研發資金的投入；稅收優惠政策也將節能環保產業作為重點實施行業。以上政策在節能環保產業產生了較好的經濟效益與社會效益。自《“十二五”節能環保產業發展規劃》出臺后，節能環保產業發明專利授權數量快速增加（見圖2）。2015年，節能環保產業的發明專利授權量占整個戰略性新興產業發明專利授權量的25.36%[11]。排名前10的江蘇、廣東、北京、上海、浙江、山東、湖南、湖北、遼寧和四川等省（市）的發明專利授權量占全國的71%，而排名前6的東部地區等省市的發明專利授權量占全國的57%，區域差異較大。

圖1 2008～2015年節能環保產業總產值

圖2 2008～2015年我國節能環保產業專利授權數量增長示意圖

3 財稅政策對節能環保產業研發投入的影響

作為戰略性新興產業，節能環保產業的技術創新是產業發展的靈魂，若要提高技術創新能力就必須大力開展研發活動。

財政科技投入是政府通過財政支出的形式，投向政府認為有創新潛能的科技先導部門和項目。政府的研發投入和補貼能在很大程度上降低企業技術創新方面的風險及成本，有效刺激企業的研發投入，提高企業技術創新能力與核心競爭力。財政科技資金投入的領域基本是滿足社會公共需要的基礎性、全局性及戰略性的重大創新活動。

稅收優惠措施可以有效減少企業實際繳納稅額，使企業有更多的資金投入研發活動中，增加企業技術創新的動力，降低技術創新的風險，使更多企業加入科技創新行列。政府的投入、補貼和稅收減免政策互為補充，會對大中型企業自籌的研發投入產生正向效果。

4 實證分析

用研發強度表示企業研發投入相對于企業營業收入的大小，代表企業研發的力度。為了鼓勵節能環保產業發展，國家提供了大量的財政補助和稅收優惠。用政府補助強度來表示政府補助的大小，其是政府補助額與企業營業收入之比。

我國有關稅收優惠的稅種有很多，如企業所得稅、增值稅、資源稅、城建稅等。由于公司的一些小稅種資料不全，因此依據稅收種類僅能夠研究企業流轉稅以及所得稅的影響。用流轉稅比率和所得稅比率來分別表示政府對企業的流轉稅優惠以及所得稅優惠。變量及其相關解釋如表1所示。

表1 變量及其解釋

該模型的具體表達式為：式中：βi為系數，i = 0，1，2，3；μ表示誤差項。為確保變量數據的可得性與準確性，選擇節能環保類上市公司為樣本。上市公司一般是行業中發展較好、管理相對規范、具有一定規模、研發活動相對活躍的企業，其發展趨向能夠表明產業的演進方向。深圳證券交易所有20家節能環保類公司，剔除財務數據不全的4家公司后，將其余16家上市公司為本文的研究對象（見表2）。選取其2011～2015年的財務數據進行實證分析。

回歸結果如式②所示：

可見，在1%的顯著性水平下，企業財政補助強度、所得稅比率、流轉稅比率對研發強度的影響都比較顯著。財政補助強度對企業研發強度的影響是正向的，即在其他因素保持不變的情況下，財政補助強度每提高1%，則使研發強度增加0.17%。

所得稅比率對企業研發強度的影響是負向的，所得稅比率每降低1%，研發強度增加0.06%。流轉稅比率對企業研發強度也是產生負向影響，即流轉稅比率每降低1%，研發強度增加0.24%。因此，流轉稅比率比所得稅比率對企業研發強度的影響更大。

表2 樣本公司資料

5 對策與建議

5.1 綜合運用多種財政措施

（1）建立適當的彈性補貼機制

從前文分析可看出，節能環保產業在各個區域的發展存在較大差異，為了促進本地節能環保產業的研發活動及核心競爭力的提高，應建立適當的彈性補貼機制。

不僅需要增加節能環保產業的財政支持總額，更應改善財政支持的結構，提高對基礎研發的支持力度，引導企業自身對應用研發的投資。

（2）健全綠色采購制度

若缺少法律法規制度的規范，綠色采購的理念僅能停留在道德層面。我國雖然也提倡企事業單位進行綠色采購，但由于在信息、經濟、法規、組織與技術等方面存在障礙，因此綠色采購還有很大的改善空間。應制定鼓勵綠色采購的法規以營造有利節能環保產品生產與采購的環境；從政府自身做起，創造綠色產品的消費市場，并以下游的消費來促進上游的生產。

5.2 完善稅收制度與稅收優惠措施

（1）系統化節能環保產業的稅收措施

國內現行的對于節能環保產業頒發的稅收政策分布較零散，沒能形成一套完整的相關稅收體系。盡管企業增值稅和企業所得稅處于不斷完善過程中，但新的相關行業的增值稅法和企業所得稅法仍需改善。隨著政府對節能環保產業稅收優惠力度的加大，相關企業的研發投入也將增加。

一是擴大增值稅的優惠范圍，降低增值稅稅率。將更多節能環保產品納入免征增值稅的范圍，例如應將節能環保產業的工業和危險廢棄物歸納為“垃圾”領域，污水垃圾行業的增值稅率應比照現代服務業6%的增值稅稅率計征，而不應該依據納稅人17%的稅率計征。

二是加大稅收減免范圍。在最新企業所得稅法中有關減少折舊年限和加快折舊的措施要求較高：產品更新速度快或是一直居于強震、高腐蝕形態中的固定資產。很少有企業能夠完全滿足相關條件，因此無法享受優惠，這意味著很多節能環保企業不但因為類似要求的束縛而提高成本，而且還會減少相關企業的投資刺激，所以有必要放寬類似的限制條件。

（2）改進企業研發環節與研發結果轉化的稅收舉措

為能夠符合節能環保產業技術性高、政府政策引導性強和市場需求被動性等特性，相關產業的技術研發環節顯得尤其重要。為了更好地促進企業技術研發和創新，就必須完善現階段促進節能環保產業發展的稅收政策。可以擴大節能環保類企業從事研發活動資金，適度減免房產稅，允許企業計提開發準備金等措施，從而激勵節能環保產業的研發活動。

[1] 國務院關于加快培育和發展戰略性新興產業的決定[R].國務院，2010.

[2] “十三五”國家戰略性新興產業發展規劃解讀素材[R].國務院，2016.

[3] 田創，趙亞娟.專利文獻與產業類目的映射研究——以2015年度中科院專利與戰略性新興產業分類為例[J].知識管理論壇，2017（1）：32-33.

[4] 歐雅捷，林迎星.戰略新興產業創新系統構建的基礎研究[J].技術經濟，2010，20（12）：34-36 .

[5] 財政部.國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知[R].節能環保，2009.

[6] 李晉，鄧峰.政府R&D補貼投入對技術創新產出能力影響機制研究[J].科技進步與對策，2013，30（13）：67-71.

[7] 夏歷.稅收優惠能否促進技術創新:基于創業板上市公司的研究[J].中國科技論壇，2012（12）：56-61.

Research on Impact of Fiscal Policy on R&D Input in Energy Saving and Environmental Protection Industry

LI Hui-juan, HUANG Meng-qi, ZHANG yu

(Economic School of Xuzhou Institute of Technology, Jiangsu Xuzhou 221111, China)

G250.2; X196

A

1006-5377（2017）10-0029-03

國家社會科學基金項目（17BGL141）；中國博士后科學基金項目（2016M601809）；江蘇省“六大人才高峰”人才項目（JY-082）；江蘇省教育廳高校哲社項目（2016SJD790028）；徐州工程學院教研項目（YGJ1703）。