C2C電子商務的稅收征管問題研究

■祝 婷

C2C電子商務的稅收征管問題研究

■祝 婷

近年來，隨著我國C2C網絡購物平臺交易持續迅猛發展，傳統稅收征管面臨著新挑戰。本文從我國C2C電子商務發展現狀、電子商務稅收監管面臨的嚴峻形勢、完善我國C2C電子商務稅收征管的建議等方面，通過對我國C2C電子商務征稅法律問題進行分析研究，為完善我國C2C電子商務稅收法律制度，改進稅收征管方式提供可行性建議。

一、我國C2C電子商務發展現狀

（一）互聯網應用的使用率平穩高速增長

2014年以來，我國在網民規模和電子交易上均進入了高速增長期，2017年8月4日，中國互聯網絡信息中心（CNNIC）在北京發布《第40次中國互聯網絡發展狀況統計報告》，報告顯示截至今年6月，中國網民規模達到7.51億，互聯網普及率為54.3%，對個人生活的影響進一步深化，融入到教育、醫療、交通等民生服務中。調查結果顯示，在線教育、互聯網醫療、網絡約車等公共服務類應用的用戶規模均在1億以上。

（二）市場交易規模發展迅速

在整個經濟體系中，以互聯網為載體的經濟形式所創造的經濟價值極速上升，特別是電子商務經濟在我國經濟體系中已占有相當規模，并且規模的擴大還在加速。根據中國電子商務市場報告顯示，截止到2016年上半年，各行業電子商務總交易額約為10.5萬億元，較去年同期相比增長高達37.6%。其中，2016年上半年中國網絡零售市場交易規模達2.3萬億元，較去年同期增長43.4%，繼續保持穩定的增長水平。

我國C2C市場上占比最大的是淘寶網、易趣網和拍拍網。艾瑞咨詢數據顯示，2015年中國C2C購物網站市場份額淘寶網占比超過90%。淘寶網是我國C2C市場交易的主要平臺；2012年淘寶網的交易總額超過1.5萬億元。如果按照5%的稅率征稅，將增加750億以上的經營成本，而政府也將增加近750億的財政收入。淘寶雙十一活動，2015年總銷售額912億，也就是說2015年11月11日損失的稅收收入估計45.6億元。

二、電子商務稅收監管面臨的嚴峻形勢

（一）C2C電子商務對稅收征管原則的影響

現行稅收法律是按照傳統商業模式特點制定的，只有企業才必須要到工商部門進行注冊登記，在主管稅務機關監督下設立營業賬簿，定期向稅務機關報送財務報表，自行計算應納稅額并遞送納稅申請表。C2C電子商務作為新興行業，與傳統商業模式相比，有其自身獨特性：其經營者都是以個人為主，用虛擬的個人身份在網絡平臺注冊登記開設店鋪，通過C2C電子商務網站進商品交易活動，基本處于免稅狀態；同時經營者個人身份信息真實性存疑，又因其虛擬性導致難以確定經營者歸屬地，納稅人管轄權難以界定。網絡商品交易跨越了地域性，現行稅收征管屬地兼屬人原則已無法適應，若想有效對C2C電子商務進行稅收征管，必須根據其特殊情況建立新的稅收征管體系。

（二）C2C電子商務對稅收征管制度的影響

稅收征管是稅收征收和管理的簡稱，其征管活動均基于對納稅人、生產經營場所、票據實物等實地檢查的基礎上執行。雖然我國稅法涉及的內容、程序、方法等范圍很廣，但總體上其稅收要素包括征稅對象、納稅人、稅率等內容共同組成，在C2C電子商務模式下，納稅人、課稅等稅收要素很難準確確定。同時由于C2C電子商務模式交易的虛擬性和隨意性，稅務機關難以對C2C電子商務所申報的應納稅額是否客觀準確進行驗證，使傳統的稅務登記和征收程序在C2C電子商務活動中完全失效。同時，在C2C模式電子商務中，互聯網的無國界性、無地域性使交易雙方沒有確定的交易場所和交易地點，因此稅務稽查人員難以掌握稅收信息確定稽查對象。

（三）C2C電子商務對各稅種的影響

我國C2C電子商務目前還處于發展階段，由于C2C電子商務的經營者和銷售商品的認定具有網絡虛擬不確定性，稅務部門在確定增值稅、消費稅、關稅、個人所得稅、印花稅等稅種的征收管理上，現有法律界定不明確，稅務部門在執行上也有較大困難。如果采用免稅政策，雖然可以促進其在短期內快速發展，但也造成C2C電子商務和傳統商務模式在稅賦上不公平，違背了稅收公平原則，會造成市場混亂，不利C2C電子商務長期健康發展。按照現行稅收征管體系框架，根據C2C電子商務稅收征管特點，現有法律法規在原有基礎上必須做些重新修訂，這樣才能避免我國財政收入流失，同時也有利于國家通過稅收手段對C2C電子商務發展進行有效調節和規劃。

三、完善我國C2C電子商務稅收征管的建議

（一）修訂相關稅收法律

1.對增值稅法的修訂。

C2C電子商務作為新興行業，具有其特殊性，傳統增值稅法應做一些特別修訂，以適應其發展。在關于納稅義務人認定問題上，對于那些年銷售額超過80萬元、會計體系較為健全、能夠取得增值稅專用發票的經營者，應該按照增值稅一般納稅人管理。而對于那些年銷售額較低、無法取得增值稅專項發票或會計賬簿混亂的經營者，應按照小規模納稅人管理。此外，建議對C2C電子商務實行適當稅收優惠政策，對于C2C電子商務增值稅一般納稅人，可以采取降低稅率，將17%稅率降低為15%，或采取先征后退、先征后返等優惠措施；對于C2C電子商務增值稅小規模納稅人，可以將3%征收率降為2%征收率。給予C2C電子商務經營者適當稅收優惠，創造相對寬松環境，以促進我國C2C電子商務發展。

2.對所得稅法的修訂。

對C2C電子商務經營者征收個人所得稅問題，其關鍵是確定居民管轄權。交易雙方都是本國居民，就較容易確定居民管轄權，將取得收入一方確定為所得稅納稅義務人，如果交易一方為外國居民，就存在居民管轄權確定問題。現如今發達國家多作為資本輸出國，通常采用屬人原則確定稅收管轄權，發展中國家作為資本輸入國，通常采用屬地原則確定稅收管轄權。我國稅法采用的是屬地兼屬人原則，針對C2C電子商務交易具有國際性，確定交易者準確所在地有很大困難，采取屬地原則越來越難確定居民管轄權，而采用屬人原則相對較為容易。在國際上通行采用屬人原則，我國也應根據國際形勢和C2C電子商務交易特點，采用屬人原則確認C2C電子商務所得稅納稅人。并且在國際社會上加強與其他國家在這一問題上的溝通，可相互立法承認對方居民稅收管轄權具有優先地位，在稅收征管方面采取國際合作以促進我國C2C電子商務發展。

3.對印花稅法的修訂。

我國在2004年8月頒布了《中華人民共和國電子簽名法》，這部法律確立了電子數據與紙質數據同等法律效力。由此可對現行印花稅法特別修訂，以法律形式確定印花稅電子完稅憑證和紙質憑證具有同等法律效力。同時稅務部門要根據C2C電子商務特點，加強電子完稅憑證研發工作，確定印花稅電子完稅憑證從建立、使用、繳稅、保存這一系列環節完整性和不可隨意改動性。印花稅電子完稅憑證是交易雙方簽訂合同最為有力證據，如果將來交易雙方因合同出現爭執，印花稅電子完稅憑證可作為證據提交法庭。

（二）完善C2C電子商務稅務登記制度、強化監管

根據我國現行稅法，工商登記是稅務登記的前提，一個新成立的企業，必須先到工商部門辦理營業執照，才可到稅務部門辦理納稅登記。通過工商登記，可知道納稅人經營所在地、企業法人、資本情況、銀行賬戶等信息，為稅務部門實施稅收征管提供基礎。北京市工商局在2008年8月發布了《北京市信息化促進條例》，該條例規定北京市網店經營者都要在規定時間內到工商部門辦理工商登記，依法領取營業執照，這是我國第一部關于電子商務的地方性法規。在C2C電子商務稅務登記上，建議：一是借鑒北京市的做法，在全國范圍內開展C2C電子商務工商、稅務登記制度，并可根據C2C電子商務特點，除了登記經營者個人身份信息、所在地、銀行賬戶信息外，還要登記網店名稱、網店賬戶、第三方電子支付賬戶、IP地址、聯系方式等信息，這些信息對幫助稅務部門有效監管C2C電子商務經營者都是必要的。二是要賦予稅務部門對C2C電子商務網站和第三方支付的監管能力，要求所有C2C電子商務網站都要到稅務部門辦理稅務登記，登記信息包括公司法人、所在地、網址、用戶數量、營業賬簿等，未按規定時間辦理稅務登記的網站要給予處罰。三是個人向C2C電子商務網站申請開設網店時，不可再像以前那樣只需提供簡單信息，要求其必須出示工商登記和稅務登記證明，并向工商部門和稅務部門驗證，從源頭上強化監管能力，稅務部門掌握了C2C電子商務網站和網店經營者這些真實完整全面的信息，開展稅收征管工作才能事半功倍。

（三）建立有效的電子商務稅務稽核機制

首先，立法明確稅務部門具有對C2C電子商務網站和網店經營者電子數據信息稽查權，稅務部門有權查閱、復制、詢問與電子商務相關交易信息，商務網站經營者要對信息真實性、完整性負責。稅務部門可要求C2C電子商務網站經營商提交公司會計制度設計、會計處理方式、營業賬簿、用戶個人資料、銀行賬號等信息，并定期報送公司財務報表和網店經營者營業額、資金流量。當稅務部門針對個別網店經營者實施稅務稽查時，網站經營者有義務配合稅務部門工作，提交其交易記錄、資金往來記錄等信息。

其次，稅務部門可將第三方支付平臺和網上銀行作為稽查重點對象。C2C網站經營商作為主要參與者，可能為了自身利益提供不實或不全面信息，以誤導稅務部門對其稽查工作。C2C電子商務交易都會最終以貨幣之間的轉移完成，且第三方支付平臺和網上銀行做為獨立的第三方機構，提供的資料更具真實性和可靠性。

最后，稅務部門可針對C2C電子商務發展特征，自行開發一套稅務自動稽查系統。該系統以自動稽查軟件為工具，要求所有C2C電子商務經營商和第三方支付平臺、網上銀行經營者等金融企業要必須安裝，這樣稅務部門可實時監測C2C電子交易者資金流動情況，且自動稽查系統為稅務部門自行開發，安全性、可靠性都有保障。

（四）C2C電子商務稅收監管信息化建設

1.啟用電子發票。

針對C2C電子商務發展特殊性，設計并使用電子發票，開創稅務部門稅收征管新模式。電子發票由稅務部門開發的軟件根據交易商品類別、價格自動生成，并要求所有C2C電子商務網站必須安裝該軟件，對于拒絕安裝者取消電子商務經營資質，電子發票的開具、傳遞、驗證、繳稅都是以電子數據方式完成。在C2C電子商務交易過程中，網絡消費者和網店經營者達成交易后，消費者會提交訂單并付款到第三方支付平臺，這時電子商務網站就要根據交易商品類別、價格自動生成電子發票，電子發票格式設為“只讀”，防止任意修改發票內容情況發生。電子商務網站將電子發票通過網絡傳遞到第三方支付平臺和稅務部門，稅務部門根據發票所記載交易商品類別、價格信息，驗證電子發票和稅額計算是否正確。驗證無誤后，稅務部門通知第三方支付平臺可以付款，第三方支付平臺將稅金打到稅務部門賬戶，把剩余貨款打到網店經營者賬戶。交易完成后，C2C電子商務網站、第三方支付平臺、稅務部門都要留存并永久保管電子發票。

2.建立信用評級系統。

在C2C電子商務交易過程中，消費者可針對商品質量、物流情況、與之所描述是否相符來對網店經營者進行評分，也可寫出自己對已購商品的評論，以此可以影響潛在消費者，一項電子商務交易，是集C2C電子商務網站、網店經營者、物流公司、第三方支付平臺、網上銀行通力合作完成的。稅務部門可以發揮主導能動性，聯合C2C電子商務網站、第三方支付平臺、網上銀行建立一套信用評級系統，這套系統包含消費者對網店經營者評價、第三方支付平臺和網上銀行對其借貸資金情況的評價、稅務部門對其繳稅情況的評價。稅務部門一旦發現其有偷逃稅行為，立即記錄到誠信檔案，影響其在銀行信用貸款和潛在消費者，這套系統將在無形中約束網店經營者誠信經營、依法納稅。

3.強化稅務工作人員培訓。

稅務部門的隊伍建設在稅收征管工作中起決定性作用，唯有高質量稅務隊伍，才可將稅務征管工作做到實效。針對C2C電子商務迅速發展，稅務部門應加大員工培訓投入，提高稅務征管人員素質，并建立一支專門研究C2C電子商務稅收征管的隊伍，培養一批懂互聯網技術，高質量、專業化的人才隊伍。

（五）C2C電子商務征收制度構建

1.委托第三方支付系統進行稅款的代扣代繳。

C2C模式電子商務是買賣雙方通過C2C電子商務平臺展開的交易活動，稅務部門可以通過掌控交易平臺而間接掌控C2C電子商務的稅源。第三方支付系統對于稅源的監控比稅務機關更加直觀，由其進行稅款的代扣代繳能夠更加的方便高效。稅務部門只要賦予第三方電子支付系統以稅款代扣代繳的權利，由稅務部門設計的專門的計稅軟件計算每筆交易的應納稅額，再將信息傳遞給第三方支付系統，第三方支付系統在支付交易貨款的同時劃轉相應的稅款，再由第三方支付系統將信息反饋給稅務部門，完成相應稅款征收。

2.設計針對C2C模式電子商務的稅收保全和強制執行措施。

C2C模式電子商務的發展給稅收保全和強制執行帶來一定的難度，這種困難在無形商品交易和有形商品交易中都存在。建議稅務部門針對C2C模式電子商務領域適用稅收保全和強制執行采取如下手段：即預存保證金，要求凡開設C2C電子商務店鋪的賣家要在申請營業執照后，辦理稅務登記時必須向稅務部門預存一定數額的保證金，以保證當納稅人不履行納稅義務或者有無法履行納稅義務的情況發生時，稅務部門有可供執行的財產。當發生納稅人欠繳稅款并且逾期未還的情況時，經稅務部門兩次催告后仍未繳清欠款的，稅務部門可以從納稅人的保證金賬戶中提取所欠稅款加滯納金相同的金額作為稅款上繳國庫。此外，稅務部門還應定期根據預存保證金賬戶中的金額，按銀行同期利率返回利息給納稅人，以降低納稅人將自有資金放在稅務部門，又不能隨時根據自身的需要自由支配的損失。

（作者單位：南昌市紅谷灘新區地方稅務局）