基于SWOT分析法的CIMIC公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

戴明禹

（新南威爾士大學(xué)，澳大利亞悉尼2032）

基于SWOT分析法的CIMIC公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

戴明禹

（新南威爾士大學(xué)，澳大利亞悉尼2032）

隨著國內(nèi)外現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，科學(xué)有效的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估方法愈來愈得到重視。作為澳洲的知名企業(yè)之一，CIMIC公司在財(cái)務(wù)報(bào)告、行業(yè)報(bào)告和相關(guān)業(yè)務(wù)評估方面有著自己的優(yōu)勢和劣勢。結(jié)合SWOT分析法，對CIMIC公司審計(jì)的優(yōu)勢與劣勢、機(jī)會與威脅等內(nèi)外部環(huán)境因素，其財(cái)務(wù)收入、產(chǎn)品資產(chǎn)減值等賬戶所面臨的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素進(jìn)行了分析，并基于此為我國企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估提出了建議。

CIMIC公司；SWOT分析法；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度興起到普遍實(shí)施，一些企業(yè)出現(xiàn)了越來越多的問題和弊端，面臨著結(jié)構(gòu)和制度的調(diào)整，審計(jì)方法、質(zhì)量、職能均迎來全新挑戰(zhàn)。科學(xué)有效地分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對于管控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)極為重要。本文就是對國內(nèi)外企業(yè)審計(jì)面臨轉(zhuǎn)型時(shí)發(fā)展態(tài)勢所進(jìn)行的探討，主要以澳大利亞CIMIC公司為例，對其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行SWOT分析，為國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)提供全新的科學(xué)有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估方法；有效地管控企業(yè)審計(jì)環(huán)境、節(jié)約成本，旨在為我國中小型企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展提供借鑒。

（一）澳大利亞CIMIC公司基本情況

CIMICGroup，作為澳洲建筑行業(yè)的領(lǐng)頭羊，旗下控制五個(gè)主要子公司，承擔(dān)集團(tuán)的主要業(yè)務(wù)，為了使長期股東價(jià)值最大化，有利于生態(tài)系統(tǒng)的發(fā)展，CIMIC公司堅(jiān)持以可持續(xù)發(fā)展作為主要議題之一。CIMIC的目標(biāo)涵蓋整個(gè)亞太地區(qū)，中東，撒哈拉以南非洲，北美洲和南美洲的運(yùn)營區(qū)域，展現(xiàn)出其世界一流的產(chǎn)業(yè)能力。這些市場擴(kuò)張是集團(tuán)需求的主要驅(qū)動因素。

（二）公司審計(jì)方法現(xiàn)狀

國外關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估方法有很多，例如德爾菲法、風(fēng)險(xiǎn)評估模型法、模糊綜合評價(jià)方法、DCCS分析法、以及SWOT分析法，國外企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)經(jīng)常使用的一種分析法，其原理是羅列出企業(yè)的內(nèi)部優(yōu)勢因素、劣勢因素，以及外部機(jī)會因素和威脅因素，加以分析得出結(jié)論。

國內(nèi)也有許多傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估方法，如風(fēng)險(xiǎn)因素分析法、內(nèi)部控制評價(jià)法、分析性復(fù)核法、定性風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)法。然而，我國傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估方法存在著許多缺陷：審計(jì)視角略為狹窄，忽略評估企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化產(chǎn)生的影響及風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)思路較為簡單，自下而上，從點(diǎn)到面的思維過于簡化，審計(jì)評估缺乏系統(tǒng)化、整體化；審計(jì)方法不夠科學(xué)有效，審計(jì)程序很難發(fā)現(xiàn)串通舞弊；審計(jì)成本得不到降低，審計(jì)流程耗時(shí)耗力，而這些弊端會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，不利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估。

二、CIMIC財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的SWOT分析

（一）CIMIC公司內(nèi)部因素分析

1.優(yōu)勢分析

首先，CIMIC集團(tuán)擁有廣泛的經(jīng)營和盈利能力。公司經(jīng)營范圍廣泛、承接項(xiàng)目量巨大，在土木工程、商業(yè)、住宅、石油和天然氣，以及環(huán)境市場等領(lǐng)域中提供工程設(shè)計(jì)、項(xiàng)目開發(fā)、建造、維護(hù)和其他相關(guān)服務(wù)，如CPB，Leighton和LNG。CPB Contractor發(fā)展各種主要項(xiàng)目；Leighton Asia則對建筑業(yè)有著突出的貢獻(xiàn)；LNG則承擔(dān)在西澳、北領(lǐng)地和昆士蘭的相關(guān)合同，并負(fù)責(zé)社會基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

此外，大量積壓的訂單，既可以確保未來的收入來源又有足夠時(shí)間做出決策和戰(zhàn)略分析。CIMIC在2015年12月31日的當(dāng)前總收入金額為290億澳元，其中143.1億澳元來自建筑和礦區(qū)的持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)。雖然與上年相比工作量有所減少，非液化天然氣建設(shè)的增加部分抵消了建設(shè)項(xiàng)目中的進(jìn)程，減少了當(dāng)前的合約采礦工作。2015年12月建設(shè)板塊下的總收入為124億美元，占43%，其次是Contract Mining33%，HLGContracting8%，商業(yè)和住宅5%，公司11%。

2.劣勢分析

首先，收入減少。盡管CIMIC已成為澳大利亞最著名的建筑公司之一，但其收入?yún)s在減少。CIMIC的報(bào)告中顯示，收入從2014財(cái)年的168.75億美元到2015財(cái)年的133.70億美元，總體持下降趨勢，約20.77%。收入下降的主要原因是建筑和合約采礦的服務(wù)受到了變動。由此下降了23.5%，采礦部門的收入從36.67億澳元下降到29.13億澳元，相比下降了20.6%。其次，不可抗拒因素導(dǎo)致訂單不能按時(shí)完成。由于訂單量居高，原材料供應(yīng)鏈中的生產(chǎn)量不可避免地受到影響。如果技術(shù)得不到提高，再加上全球經(jīng)濟(jì)衰退、氣候?yàn)?zāi)害、政府強(qiáng)制干預(yù)等內(nèi)外部因素的影響，公司將無法在預(yù)定時(shí)間內(nèi)完成預(yù)定進(jìn)度。一旦發(fā)生這種情況，公司將面臨重大危機(jī)以及財(cái)務(wù)聲譽(yù)的損失。

（二）CIMIC公司的外部因素分析

1.機(jī)會分析

新合同為CIMIC帶來機(jī)會。根據(jù)2015財(cái)年年度報(bào)告，CIMIC獲得了價(jià)值141.3億美元的新合同。這一數(shù)額對于確保公司未來的收入來說是合理的。2015年CIMIC承擔(dān)的主要項(xiàng)目是新南威爾士州的M4東高速公路和新M5高速公路；而與LNG相關(guān)的合同則有：悉尼西北地區(qū)的地鐵、南澳的皇家阿德萊德醫(yī)院等。此外，公司還接受了天然氣基礎(chǔ)設(shè)施的合同，如澳大利亞Pacific LNG共同合作的交付項(xiàng)目，該公司還與中國政府建設(shè)合作，在香港沙田至中環(huán)線作業(yè)。這些項(xiàng)目都獲得了一定的利潤。由于強(qiáng)大的基礎(chǔ)設(shè)施和礦業(yè)項(xiàng)目，公司預(yù)計(jì)項(xiàng)目收入會獲得很多（2016年約600億澳元）。

增資舉措給CIMIC提供機(jī)遇。CIMIC專注于核心業(yè)務(wù)（建設(shè)），以此獲得更多的市場份額，保持在行業(yè)中的領(lǐng)先地位。繼2015年Thiess建筑和Leighton Contractors兩者的合并，2016年1月登陸出現(xiàn)了CPB Contractors，這是一個(gè)新的公司企業(yè)名稱。另外2015年Thiess還推出‘FleetCo’，包含了先進(jìn)設(shè)備和維修服務(wù)。為了有效管理資本，CIMIC還對股權(quán)進(jìn)行了變更。例如，2015年11月11日對Devine的股份進(jìn)行了非市場收購競價(jià)，導(dǎo)致其在Devine的股份（2015年度報(bào)告）大幅增加（59.11%）。

建筑行業(yè)市場潛力增大。根據(jù)2014年國家預(yù)算，澳大利亞政府已經(jīng)承諾，到2020年將會新增500億澳元的項(xiàng)目，以此改善國家的基礎(chǔ)設(shè)施，并刺激政府和私營部門的投資。澳大利亞總理重申政府承諾投資基礎(chǔ)設(shè)施和管道項(xiàng)目，以及在未來十年投資會超過125億澳元的意向。此外，PPP模式（公私合作伙伴關(guān)系）被視為具有很大的增長潛力。

2.威脅分析

首先，中東局勢對CIMIC有一定影響。政治的不穩(wěn)定性、安全性逐漸成為沙特阿拉伯、卡塔爾和科威特等國家停滯不前的棘手問題，這些問題不能不影響CIMIC的聲譽(yù)，造成澳州政府在資金周轉(zhuǎn)、技術(shù)落后、缺失安全等方面的不確定性，在這些不確定、安全的環(huán)境下，項(xiàng)目會產(chǎn)生延長至超出了時(shí)間的限制。

其次，在建筑和工程方面存在安全隱患。在CIMIC的建筑和礦區(qū)工作的員工可能會面臨工作事故和安全意外的風(fēng)險(xiǎn)。雖然公司總可記錄頻率（TRIFR）顯示出公司有過積極防范的舉措，并在主動減少安全事故和意外上取得了一些成功，但它們不能被完全避免。如果出現(xiàn)工作事故或者安全意外導(dǎo)致員工在工作場所受傷甚至死亡，將會導(dǎo)致不可挽回的財(cái)務(wù)損失，并且對聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面的影響。因此，安全問題是無法避免的，只有提前做好事故準(zhǔn)備金賠償金，才能減少事故所帶來的損失。

再次，全球商品需求減少、競爭加劇對CIMIC發(fā)展的不利。雖然IBIS世界行業(yè)報(bào)告關(guān)于澳大利亞建筑業(yè)主要公司的市場份額資料顯示，CIMIC已經(jīng)立足在核心市場份額中的領(lǐng)先地位，占市場份額的2.5%，成為行業(yè)中最大的建筑公司。但還是存在至少多家競爭的形式。首先，市場上的四個(gè)主要參與者是CMIC 集團(tuán)有限公司，Lend Lease，Downer EDI公司和Bechtel有限公司。它們都具有成熟穩(wěn)定的發(fā)展趨勢，市場份額也隨之逐漸增加。此外，由于現(xiàn)有競爭對手的發(fā)展，加上過去幾年大量海外的建筑公司涌入澳大利亞市場，澳洲投資者的競爭會因此加劇，如若CIMIC對于市場不能及時(shí)應(yīng)對市場日新月異的變化，都會導(dǎo)致CIMIC的競爭地位的惡化。

此外，澳大利亞的建筑業(yè)的市場份額之所以集中程度比較低，是因?yàn)樗婕暗姜M窄服務(wù)市場運(yùn)營中的大量小型企業(yè)。如果CIMCI管理團(tuán)隊(duì)在一定時(shí)間里不能想出更多的對策，競爭對手將會一步步蠶食更多的市場份額，CIMIC面臨需要在多方面（例如價(jià)格和質(zhì)量）更高效，以此保持市場份額。

三、CIMIC審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估

根據(jù)CIMIC的優(yōu)勢與劣勢、機(jī)會與威脅來詳細(xì)評估其中存在的三種最明顯的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如下表1表2表3所示。

（一）第一種風(fēng)險(xiǎn)

表1 第一種風(fēng)險(xiǎn)

該風(fēng)險(xiǎn)在于，在正確的時(shí)間段內(nèi)無法識別收入。合約的收入是CIMIC集團(tuán)的主要收入來源之一，占CIMIC總收入的69%。合約收入按照AASB 111下的完工百分比法確認(rèn)。對于每個(gè)項(xiàng)目，CIMIC應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目總估計(jì)成本來評估項(xiàng)目完成的百分比。此百分比應(yīng)用于合同價(jià)值，以此計(jì)算相關(guān)報(bào)告期間要確認(rèn)的收入。財(cái)報(bào)中存在CIMIC集團(tuán)錯(cuò)誤評估完成百分比的風(fēng)險(xiǎn)，因此未在相關(guān)期間確認(rèn)正確的收入。

輔助支持論點(diǎn)：

第一，由于全球商品需求減少產(chǎn)生的負(fù)面影響，CIMIC在2013年至2015年的收入呈現(xiàn)出下降趨勢。與上一財(cái)政年度的報(bào)告相比，收入下降32%，Construction的板塊達(dá)到32億澳元，相比Commercial and residential的板塊表現(xiàn)則更糟糕，收入下降67%，達(dá)到2.05億澳元。Mining的板塊收入也下降了12%。股東對CIMIC的財(cái)務(wù)表現(xiàn)感到失望，因?yàn)檫@與他們的預(yù)期截然不同。因此，管理層可能傾向于過高估計(jì)完成項(xiàng)目的百分比，因此可以在下年年底確認(rèn)更高的收入，這可以用來滿足業(yè)績預(yù)期，另外也考慮到他們的薪酬激勵(lì)與財(cái)務(wù)績效掛鉤的可能性。

第二，對于完成百分比評估的其他可能的錯(cuò)誤原因：建筑公司通過合同向客戶提供相應(yīng)服務(wù)，在建設(shè)期可能會有很大的變化。任何合同中的變量，未在系統(tǒng)中及時(shí)更新，導(dǎo)致使用錯(cuò)誤的百分比完成。另一方面，與變化有關(guān)的相關(guān)成本也可能是錯(cuò)誤的。最后，對完成成本的錯(cuò)誤估計(jì)的另一個(gè)原因：未考慮潛在的保修索賠或違約賠償。

（二）第二種風(fēng)險(xiǎn)

表2 第二種風(fēng)險(xiǎn)

該風(fēng)險(xiǎn)在于，導(dǎo)致高估了產(chǎn)品近年來減少的礦業(yè)商品的需求。該結(jié)論充分考慮了這一風(fēng)險(xiǎn)，充分證明通過進(jìn)行減值評估來重新估價(jià)相關(guān)采礦合同的工作的重要性。

輔助支持論點(diǎn)：

第一，2015年年度財(cái)報(bào)顯示，CIMIC的總在產(chǎn)品價(jià)值約為290億澳元，其中Mining板塊為900億澳元，占2015年總工作量的33%。相比，Mining占2014年總工作量的36%（約110億澳元）。

第二，還應(yīng)該注意的是，由于采礦業(yè)的惡化，CIMIC的采礦收入從2014年到2015年下降了22.9%。全球?qū)Σ傻V的商品需求下降可能導(dǎo)致客戶采取停止采礦合同的資本支出計(jì)劃，這將影響CIMIC現(xiàn)有或未來的與采礦相關(guān)的合同。因此，必須盡快調(diào)整其業(yè)務(wù)以降低相關(guān)成本。為此，通過進(jìn)行減值評估來重新估價(jià)礦業(yè)板塊的工作顯得十分重要，這對于確定是否需要減值是必要的。

（三）第三種風(fēng)險(xiǎn)

表3 第三種風(fēng)險(xiǎn)

該風(fēng)險(xiǎn)在于，CIMIC在中東地區(qū)經(jīng)營減值損失構(gòu)成的重大風(fēng)險(xiǎn)，這與CIMIC在中東地區(qū)經(jīng)營的子公司的價(jià)值有關(guān)。2014年財(cái)務(wù)年度，CIMIC集團(tuán)的合同債務(wù)人提供共計(jì)6.75億美元的減值損失，但在2015財(cái)年大幅下降至800萬澳元。這是2015年利潤增長最重要的因素之一；CIMIC錯(cuò)報(bào)了減值損失，并在相關(guān)期間內(nèi)提供較低的費(fèi)用成本。

輔助支持論點(diǎn)：

第一，政治不確定性和不穩(wěn)定性導(dǎo)致CIMIC未能及時(shí)交付工作，也影響了CIMIC的聲譽(yù)。除了卡塔爾，沙特阿拉伯和科威特之外，這些中東國家的政府贈款未能達(dá)到預(yù)期值。這主要是因?yàn)檫@些國家的政治決策非常緩慢，審視項(xiàng)目范圍重復(fù)。根據(jù)2015年財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，CIMIC子公司Habtoor-Leighton集團(tuán)負(fù)責(zé)管理在中東的業(yè)務(wù)，當(dāng)年收入增長11.7%。但管理備注提到，來自該領(lǐng)域的客戶向CIMIC支付時(shí)緩慢，這將增加CIMIC的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，從2015年開始，CIMIC在已經(jīng)提供了一些服務(wù)情況下確認(rèn)這些中東國家的收入和應(yīng)收賬款，由于各國投資承諾履行的不確定性，存在應(yīng)收款項(xiàng)可收回的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)AASB136，需要使用價(jià)值模型對中東運(yùn)營進(jìn)行年度減值評估，以確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。對于資產(chǎn)減值損失、可收回金額的估價(jià)，CIMIC是否使用了合理可驗(yàn)證的評估方法來確定可能成為重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之一。

四、CIMIC公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估研究對我國企業(yè)的啟發(fā)

第一，SWOT分析成果，可以為管理層提供借鑒：我國中小型企業(yè)的成本、收入、利潤等要素能夠得到重視，同時(shí)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的改變也會得到關(guān)注：對內(nèi)重視員工的參與度，深度優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)良好的企業(yè)文化；對外提高顧客的滿意度，樹立良好的競爭環(huán)境，共同合作互利共贏，從而建設(shè)面向未來可持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)。

第二，SWOT分析成果，可為審計(jì)人員的培訓(xùn)提供思路：有利于我國中小型企業(yè)審計(jì)人員審計(jì)意識的轉(zhuǎn)變、綜合素質(zhì)的提高；有利于審計(jì)人員對企業(yè)基本情況的全方面了解、熟悉企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境、建立包含管理者、員工以及審計(jì)人員共同參與的審計(jì)評價(jià)小組、共同確定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑。為了保持穩(wěn)定、快速地發(fā)展，企業(yè)需要共同重視發(fā)展的機(jī)遇與面臨的風(fēng)險(xiǎn)。除了內(nèi)部環(huán)境情況，外部環(huán)境也是審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估中需要關(guān)注的，在綜合了解的基礎(chǔ)上，評估風(fēng)險(xiǎn)由直接評估轉(zhuǎn)向間接評估，評估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)面向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)，知識的重點(diǎn)由零散化走向結(jié)構(gòu)化，從過去傳統(tǒng)的會計(jì)、審計(jì)知識過渡到現(xiàn)代的企業(yè)管理、行業(yè)知識。

第三，SWOT分析成果，可促進(jìn)審計(jì)評估法的全面轉(zhuǎn)型：目前，我國中小型企業(yè)面臨著轉(zhuǎn)型與發(fā)展、升級與創(chuàng)新，面臨著由傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估方法向現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估法轉(zhuǎn)變。在繼承傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估所包含的狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍和重點(diǎn)，從而決定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率。

簡言之，SWOT分析法代表現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估法中一種最全面系統(tǒng)的分析方法，考慮到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，構(gòu)建模型綜合分析，在以后的審計(jì)過程中必將得到足夠重視，受到企業(yè)管理層和審計(jì)人員的廣泛應(yīng)用。

[1]CIMIC.CIMIC Group Limited.2015 Annual Report[R].Australia：CIMIC Group,February,2016.

[2] CIMIC.CIMIC Group Limited.financial report for the half year ended 30 June July 2015[R].Australia：CIMIC Group,2015.

[3] CIMIC.CIMIC Group Limited,2015 Sustainability Report[R].Australia：CIMIC Group,February,2016.

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Research on Audit Risk of CIMIC Company——Based on SWOT Analysis

Dai Mingyu
（University of New South Wales,Sydney Australia,2032）

With the continuous improvement of the modern enterprise systems at home and oversea,the audit risk of scientific and effective methods of enterprise assessment has drawn increasing attention.As one of the well-known companies in Australia,CIMIC company has its own advantages and disadvantages in financial reports,industry reports and related business assessment.The SWOT analysis method is objective,comprehensive and targeted,which can be used in the future to meet the needs of modern enterprises.According to SWOT analysis,this essay analyses the merits and defects of CIMIC company,opportunities and threats of internal and external environmental factors,potential audit risk and influencing factors of the financial products revenue and asset impairment accounts,and proposes our country enterprise audit risk assessment based on the above analysis.

CIMIC Company;SWOT Analysis;Audit Risk

F235

A

1005-913X（2017）10-0076-03

2017-08-16

黑龍江省教育廳人文社會科學(xué)基金項(xiàng)目(12544022)

戴明禹(1992-)，男，哈爾濱人，碩士，研究方向：會計(jì)學(xué)。

［責(zé)任編輯：方 曉］