淺談政府投資審計應注意的問題及對策

白永紅 師翠翠

政府投資審計是檢查監督財務收支的真實、合法和效益的行為。近年來，隨著政府投資建設項目規模的擴大，審計機關加大了政府投資審計力度，取得了良好的經濟效益和社會效益，但同時也出現了一些亟待解決的問題。本文從政府投資審計的概念和應用現狀人手，論述政府投資的內容，分析政府投資審計中存在的問題，最后提出改善政府投資審計的對策。

一、政府投資審計的概念及應用現狀

（一）政府投資審計的含義

政府投資審計是指審計機關依據國家法律、法規等規定，對使用財政資金、國有企業資金等投資的基本建設項目實施的監督行為。

（二）政府投資審計的應用現狀

1.信息化管理平臺研發應用處于初級階段

目前，我國上海、大連、廣州等部分發達城市已經開始運用政府投資信息化管理平臺。該管理平臺可以使審計機關高效、全面地掌握本地區政府投資項目情況，為審計計劃的制訂、審計覆蓋率的提高等打下基礎，并實現項目全過程監督和管理。但是，目前政府投資信息化管理平臺的開發尚處于無序狀態，應用的深度和廣度還不夠，仍處于初級階段。

2.工程造價軟件應用尚未普及

工程結算審計是固定資產投資審計的主體和重點，而工程造價軟件的開發與應用大大提高了相關審計的工作效率，為具體的審計工作節省了大量的人力和時間成本，同時也提高了科學審計的水平，但是由于工程結算工作量大，信息龐雜，而該軟件尚不成熟，對一些工程造價結算尚無能為力。

3.復合型人才缺乏，信息化審計難以深入

信息化的推進需要配套專業的、復合型的人才。然而，盡管近幾年審計機關通過各種計算機知識培訓，優化人員素質結構，但目前真正具有較高計算機應用水平的人員并不多，既精通計算機編程又熟悉投資審計業務的復合型人才則更少。這就限制了審計計算機的應用，從而制約審計信息化的建設和發展。

二、政府投資審計中應注意的問題

（一）注意全面收集工程建設相關資料

工程建設資料是建設項目審計能夠順利實施的必要條件，在審計過程中起著重要的作用，工程審計需要被審計單位提供的資料主要包括工程、財務兩方面。工程資料包括：項目立項報批資料、招投標文件、相關合同協議、圖紙、簽證資料、預算編制資料、工程驗收等資料；財務資料包括：項目資金使用和管理等有關內部控制制度、會計報表、有關賬冊、憑證及銀行對賬單、銀行存款余額調節表和工程竣工財務決算報表及編報說明書等。

（二）對招投標結算依據的認真研讀

對招投標文件、施工承包合同以及補充協議等結算依據的認真研讀，首先要確定這些文件中是否存在虛假招標的情況；其次要確定施工方承包的范圍與上報的結算是否一致；再次要查看合同等文件中約定以何種結算方式進行結算；最后明確相關費用是否可調以及延誤工期、影響質量等方面的相關約定。

（三）注意設計變更、簽證等影響工程造價的因素

工程設計的變更、簽證，往往會影響工程造價。因此在審查中，就要對設計變更、簽證予以重視。審查已簽字確認的簽證是否合理；審查簽證的工作內容是否必要；審查施工工藝是否經濟合理；審查工程造價的整體性；審查簽證與施工日志、監理日志等資料是否存在時間、內容等方面的互相矛盾。

（四）投標時為暫估價的，結算時要查看是否合理

在政府投資中，工程在投標時往往會有暫估價的材料、設備等，因此在審計中就要注意這些暫估價的材料以及設備等，審計人員要多方咨詢，勘查現場，核實市場價格，從而與結算賬目進行對比，查看材料是否齊全，價格是否合理。

（五）嚴格遵守計量、計價規則

政府工程結算審計還應注意工程結算的計量、計價是否合理。結算工程量的計算規則是采取《河南省建設工程工程量清單綜合單價》（2008年版）還是《河南省建設工程工程量清單綜合單價》（2013年版）計算，具體每個清單項的計算需要嚴格按照對應的工程量計算規則計算，做到精確計算。

（六）注意套取定額的合理性

在定額中無明確子目可選用的情況下，工程施工中有可能出現高套定額的情況。這就需要審計人員對施工情況有熟悉的了解，對定額有透徹的了解，從而才能發現問題。

（七）超投資建設問題

超投資建設是工程建設中普遍存在的問題，工程決算造價超出立項批準投資的比例較大，有的甚至超出幾倍。造成這種現狀的主要原因是建設單位隨意提高建設規模和建設標準，并且不按照規定對超投資部分進行報批。審計過程中要遵照工程造價具有多次性計價的特征，按項目建設的不同階段對投資估算、概算造價、修正概算造價、預算造價、合同價、結算價及實際造價進行對比，檢查概算是否控制在估算之內，預算是否控制在概算之內，建設單位是否隨意提高建設規模和建設標準，是否履行追加投資的報批手續等，從而審查其是否存在超批準投資建設問題。

三、解決政府投資審計問題的幾點對策

政府投資項目資金來源廣、渠道多，既有國有資金，又包括政府融資、國際組織或者國外政府貸款及援助資金。規范政府投資項目建設管理，管好用好政府投資資金，事關花好納稅人的每一分錢，事關每一個公民和社會組織的利益，事關財政資金的使用效益，事關社會公共安全和公共利益。為此，必須堅決制止政府投資項目建設管理中的“常見病、多發病”，從體制上、機制上和制度上研究和解決問題。

（一）規范審計程序，確保政府投資審計質量

一是建立投資項目信息數據庫，科學確定審計項目。每年年初，在選取審計項目之前，應先掌握本地已建和在建項目情況，建立建設項目信息數據庫，便于領導及時掌握和科學決策。同時按照“全面審計、突出重點”的方針，將各級領導和人民群眾關心的重大建設項目列為年度審計工作的重中之重，對投資額達到規定限額的全部納入審計工作計劃，盡力做到全面審計。

二是嚴格、認真地審計現場簽證。政府投資項目建設，地下及隱蔽工程較多，施工單位往往在隱蔽工程中巧立名目、千方百計增加各種簽證。一些勘察設計不到位，造成實際工程量與清單工程量差別較大；一些招投標代理中介組織不負責任，未認真審查標底清單工程量，造成實際應完成工程量與清單工程量差別較大；一些現場監理工程師執業責任心不強，甚至與施工方勾結在簽假證、多簽證，損害政府利益。因此在對待現場簽證時，要嚴格認真，甚至耗費人力物力和財力，全力保障資金使用安全和效益。

（二）完善交易法規，規范招投標管理

制定政府投資項目等公共資源交易地方法規及實施細則，讓公共資源在陽光下交易。目前行政主管部門既審批項目，又審批資金；既組織市場交易，又參與市場交易；既是資源出讓者，又是交易監督者，存在監管分散，職責不清，同體監督、封閉運行，分散交易，各自為政，違規干預、方便隱藏等諸多矛盾和問題。為此，要建立公共資源招投標綜合監管體制，做到綜合監管與行政監督部門依法監督管理有機結合和公共資源交易、管理、監督三者相互分離和制約，對招標項目、參與主體、行為、過程四個方面實行橫向到邊、縱向到底的全方位監管。

特別是，要嚴查未批先建和指定單位先施工后補辦招投，不按“整、實、準”劃分工程項目，化整為零規避招標的違法為；嚴查是否按照公開、公平、公正的原則選擇招標代理機構，監督招標代理機構按照《公共資源交易地方法規》在資格等級范圍內組織開展業務。檢查招標代理機構是否按規范要求完成代擬招標公告、資格預審、編制工程量清單或標底、代擬評標報告、協助辦理中標公示和其他備案手續等。招標代理完畢后，是否提交招標代理資料。

（三）建立培訓制度，強化學習管理

政府審計工作有著多樣性、發展變化快的特點，這就要求我們審計人員加強自學能力，擴展自身知識面，跟上時代的步伐，與時俱進。掌握新技術、新材料、新工藝的更新換代對工程造價的影響，更好的進行審計工作。地方紀檢監察、發改委、財政、審計、建設等職能部門聯合舉辦切合實際的培訓班，定期組織培訓。通過不斷培訓和學習，讓從事管理的專業人員通曉法規、熟知程序、規范核算，全面提高政府投資項目建設管理水平。

（四）改進審計手段，提高投資審計的工作質量

近年來，大批應用新技術、新工藝、新材料的建設項目應運而生。這些建設項目具有施工困難、結構復雜等特點，且大多采用工程量清單計價結算的方法。傳統的看圖紙、拖皮尺、手工計算工程量的方法不能適應新形勢下投資審計的需要。因此，改進審計手段，創新審計方法成為開展投資審計的現實需要，應大力推行計算機輔助審計，將工程量軟件、鋼筋分析軟件、GPS定位系統、激光測距儀等軟件和設備應用到具體的審計工作中。