企業(yè)并購中的注冊會計師審計風(fēng)險與防范對策

王莉

摘要：當(dāng)前我國正處在社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展初級階段，注冊會計師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展已經(jīng)超過30年，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成熟性相對不足，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中審計工作發(fā)揮了巨大作用。相較于一般審計工作，并購審計活動增加了很多風(fēng)險因素，一定程度強(qiáng)化了交易的風(fēng)險性，需要相關(guān)人員對其進(jìn)行高度重視，并成功化解審計存在的風(fēng)險。本文針對企業(yè)并購內(nèi)容，對其中的注冊會計師審計風(fēng)險科學(xué)分析，并提出有關(guān)的防范對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；注冊會計師；審計風(fēng)險；防范

審計工作過程中表現(xiàn)出顯著的復(fù)雜特點，在并購審計操作中形成嚴(yán)重的風(fēng)險。注冊會計師在實施審計工作中，應(yīng)采取必要手段對風(fēng)險有效控制和防范，降低風(fēng)險發(fā)生的概率，獲得最理想的審計成果。我國社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)審計方式已經(jīng)無法滿足企業(yè)實際發(fā)展需求，應(yīng)對有關(guān)方法和手段積極強(qiáng)化，從而提升操作的成功幾率，獲得最大化的企業(yè)利潤。

一、審計風(fēng)險概述

審計風(fēng)險是指會計報表發(fā)生嚴(yán)重的錯報風(fēng)險與漏報現(xiàn)象，針對審計注冊會計師表達(dá)失當(dāng)意見的可能性。這一定義的制定根據(jù)是我國獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號文件。經(jīng)過整體分析規(guī)章制度中的審計風(fēng)險含義了解到，其主要包括兩方面表現(xiàn)。其一是審計單位以后，結(jié)合出具的財務(wù)報表，公正且客觀的對外披露財務(wù)情況、現(xiàn)今流量與經(jīng)營成果等，這一評判可能發(fā)生錯誤。另一方面是對財務(wù)報告發(fā)表有關(guān)的保留意見，極有可能產(chǎn)生正確與公允性。利用風(fēng)險分析模型可知，重大錯報風(fēng)險是指對會計報表制作之前形成的重要錯誤。審計人員在積極開展工作之前，由于接受被審計單位出具的不真實報表而做出錯誤決議，從而出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這一風(fēng)險體現(xiàn)出強(qiáng)烈的隱蔽性。經(jīng)過全方位的分析，具體實施如下：

第一，根據(jù)財務(wù)報表產(chǎn)生的重大風(fēng)險可以劃分為宏觀環(huán)境、股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營理念和誠信情況。通常來講，國家或地區(qū)擁有十分穩(wěn)定和成熟的宏觀環(huán)境，國家或政府可以更加全面的限制企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)報告，企業(yè)在制定財務(wù)報告時不會產(chǎn)生較大的風(fēng)險；并購雙方形成合理的經(jīng)營思想，相應(yīng)提升了誠信水平，管理者提供較高誠信水平的信息材料，相應(yīng)降低了財務(wù)報表產(chǎn)生舞弊的概率[1]。

第二，固有風(fēng)險形成十分復(fù)雜的會計實務(wù)處理、政策與估計變更等內(nèi)容。利用購買法或權(quán)益結(jié)合法實施并購是比較復(fù)雜的處理問題，采取不同的兩種不同的方法對搜集和整理的信息進(jìn)行處理獲取不一樣的結(jié)果，而會計政策與估計發(fā)生的變更容易引起財務(wù)信息出現(xiàn)改變。

第三，控制風(fēng)險包括并購發(fā)生之前不夠完善的內(nèi)控體系或執(zhí)行力度不足產(chǎn)生的風(fēng)險以及有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生改變行程的風(fēng)險。內(nèi)部控制實際通過密切關(guān)聯(lián)的五要素在財務(wù)風(fēng)險中發(fā)揮作用，其中風(fēng)險評估是嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，制度的有效性直接影響了財務(wù)水平狀況[2]。

二、防范對策

（一）健全有關(guān)的法律規(guī)范

在開展這項操作中，雙方要想獲取更為有利的價格，獲得最大化的利益，極有可能盡量籠絡(luò)審計人員。因此，相較于普通的財務(wù)報表，相關(guān)人員可能會面臨更大的誘惑，相應(yīng)增加了審計風(fēng)險。因此，要想對這一風(fēng)險有效降低，相關(guān)部門迅速改進(jìn)有關(guān)人員操作行為的法律規(guī)范，對違反規(guī)定的行為嚴(yán)厲懲罰，防止發(fā)生合謀交易的行為[3]。

（二）科學(xué)應(yīng)用合伙人制度

當(dāng)前，我國主要采取有限責(zé)任制開展會計事務(wù)所的各項工作，基于這一制度，合伙人僅負(fù)責(zé)有限責(zé)任，審計工作失敗無法對等合伙人擔(dān)負(fù)的審計職責(zé)，不能充分確保審計的客觀特點。為了徹底消除合伙人存在的僥幸情緒，并且在主要審計范圍內(nèi)強(qiáng)調(diào)操作原則，引導(dǎo)事務(wù)所將這一制度成功引入審計。這項制度不僅高度聯(lián)系了兩種優(yōu)秀的組織形式特點，還有效規(guī)避了各自的缺陷，因此，這也是非常理想的組織形式[4]。

（三）改進(jìn)質(zhì)量控制機(jī)制

為了較好降低風(fēng)險，事務(wù)所需要構(gòu)建更嚴(yán)格的內(nèi)控體系與全面質(zhì)量控制機(jī)制。一方面，將嚴(yán)格的復(fù)核機(jī)制引入審計工作中，通過三級復(fù)核機(jī)制檢查年度財務(wù)報表審計，針對審計應(yīng)當(dāng)構(gòu)建復(fù)核機(jī)制從而達(dá)到審計要求。另一方面，對于重大審計項目應(yīng)科學(xué)設(shè)計復(fù)議機(jī)制，安排經(jīng)驗豐富、能力較強(qiáng)的人員開展重難點工作，并對這部分人員業(yè)務(wù)水平實施復(fù)核，從而有效降低風(fēng)險。

（四）謹(jǐn)慎選擇審計機(jī)構(gòu)

隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，形成更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，相應(yīng)增加工作難度，需要承擔(dān)更大的工作職責(zé)，迅速增加了審計操作風(fēng)險。大部分事務(wù)所和注冊會計師由于忽略了風(fēng)險引發(fā)嚴(yán)重的事故。綜合分析，引發(fā)風(fēng)險的原因包括：第一，日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動；第二，工作人員的專業(yè)能力；第三，工作人員的職業(yè)操守；第四，審計操作產(chǎn)生的成本。大多數(shù)審計結(jié)構(gòu)為了減少審計活動所需的成本，通過簡單的操作流程取代復(fù)雜的操作，一定程度影響了操作效率。因此，謹(jǐn)慎選擇審計機(jī)構(gòu)也是防范風(fēng)險的關(guān)鍵舉措。

（五）提升審計人員整體素質(zhì)

在企業(yè)并購審計操作中，迫切需要有關(guān)人員的彼此合作，相關(guān)人員的綜合素質(zhì)也對這項工作造成了影響。作為這部分人員，首先，應(yīng)具備極高的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。審計規(guī)則明確提出，有關(guān)人員必須嚴(yán)格遵守道德標(biāo)準(zhǔn)，若發(fā)生違背問題則需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。其次，認(rèn)真遵守謹(jǐn)慎原則，對全部審計工作高度負(fù)責(zé)。再次，積極學(xué)習(xí)與了解與審計工作有關(guān)的法律內(nèi)容，對知識積極更新和累積，不斷提升對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測與判斷的能力，從而有效提升審計人員的業(yè)務(wù)水平。

（六）正確認(rèn)知自身的管理能力

大多數(shù)企業(yè)并購目的是由于存在過剩的管理能力，卻找不到有關(guān)途徑成功釋放。在整體操作中優(yōu)秀的管理隊伍發(fā)揮了關(guān)鍵的作用，主要是由于相關(guān)的管理人員，不僅需要準(zhǔn)確評判企業(yè)的各項數(shù)據(jù)指標(biāo)，還要客觀評估管理水平與效率。若并購企業(yè)初步擁有為受困企業(yè)擺脫困境的能力，一定程度這一行為為企業(yè)創(chuàng)造了高額利益；反之若無法幫助受困企業(yè)獲得盈利，則會嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)。

三、結(jié)束語

在市場可持續(xù)發(fā)展過程中企業(yè)并購是企業(yè)自有選擇，憑借這一行為，企業(yè)可以快速完成低成本擴(kuò)大、最大化股東利潤等工作。在實際操作中，采取經(jīng)濟(jì)實力相對較強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)十分豐富的中介單位，全面節(jié)省操作成本，在操作中盡量降低不確定程度。審計人員應(yīng)全面掌握該項操作，對證據(jù)范圍持續(xù)擴(kuò)大，科學(xué)評價審計風(fēng)險，進(jìn)一步對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力有效明確。

參考文獻(xiàn)：

[1]洪軍社.上市公司獨(dú)立審計制度的博弈分析[J].財會通訊（學(xué)術(shù)版），2016（5）：28-30.

[2]劉燁.對我國上市公司獨(dú)立審計的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[J].當(dāng)代財經(jīng)，2016（9）：59-62.

[3]何婭萍.企業(yè)并購審計風(fēng)險及其防范措施[J].時代金融，2017（7）：6.

[4]崔長順.現(xiàn)代企業(yè)并購審計的風(fēng)險與管理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（36）：175-176.

（作者單位：山東天陸新會計師事務(wù)所有限公司）