營改增對水利工程造價的影響及對策

張云濤

【摘要】營改增對完善稅收制度，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展有著十分重要的意義，同時，也迎來了新的挑戰(zhàn)，營改增在總體上是為企業(yè)減稅的，但是在個別層面可能出現(xiàn)有增無減的現(xiàn)象，出現(xiàn)無法抵扣對應(yīng)的進項稅額等。所以，水利工程施工企業(yè)應(yīng)該針對自身情況，通過精細化管理、資金規(guī)劃等手段，定制適合企業(yè)自身特點的應(yīng)對策略，來有效控制企業(yè)成本費用支出，提升企業(yè)利潤空間，實現(xiàn)在激烈的市場競爭中生存發(fā)展。本文分析了營改增對水利工程造價的影響及對策。

【關(guān)鍵詞】營改增；水利工程造價；影響；對策

自2016年5月起，水利事業(yè)全面實施“營改增”。水利事業(yè)實行“營改增”后，理論上可以減輕稅負，但如果進項稅和銷項稅不匹配，有可能導(dǎo)致稅負實際上增加，進而使得水利工程施工企業(yè)經(jīng)濟效益大幅下滑的觀點已經(jīng)得到廣泛共識。究其原因，增值稅與營業(yè)稅計稅方式不同，會影響水利工程造價程序中的計稅環(huán)節(jié)，并對于計價規(guī)則、計價依據(jù)產(chǎn)生影響。因此，“營改增”會完全顛覆原來的水利造價構(gòu)成，同時，水利工程概預(yù)算也將發(fā)生重大變化，施工企業(yè)投標需要考慮的問題也會更加繁瑣。施工企業(yè)需要盡快調(diào)整“營改增”后的工程造價管理，以便新項目投標工作的順利開展。

1、營改增后對水利工程造價的影響

1.1經(jīng)營模式

目前，在工程建設(shè)領(lǐng)域還大量存在著借用資質(zhì)、掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象，營改增后如果實際施工人和簽訂合同的施工單位不一致時，會導(dǎo)致增值稅進項和銷項不匹配，可能無法獲得增值稅抵扣，從而大大增加企業(yè)負擔(dān)。

1.2稅金

營改增前施工企業(yè)繳納營業(yè)稅屬不可競爭費范疇，工程結(jié)算收入相同那么施工企業(yè)需繳納的營業(yè)稅也相同。營改增后因增值稅的價外稅屬性，即使是同一工程結(jié)算收入相同，施工企業(yè)不同稅負必然不同。因此，營改增后稅金也具有了競爭性。

1.3營改增后工程造價計算更加復(fù)雜

營改增后施工單位的造價控制難度更大。營改增前一個有經(jīng)驗的項目經(jīng)理能比較準確地估算出工程造價；例如某河道整治工程，工程量1萬m3，人、材、機分別是每立方米7元、8元、25元；直接成本就是7+8+25=40元；加10%的施工管理費40×1.1=44元；5%企業(yè)利潤44×1.05=46.2元；稅金為3%得到46.2×1.03=47.59元。工程造價就是47.59萬元。營改增后涉及到增值稅抵扣問題，是否能開具增值稅專用發(fā)票、稅率多少、能抵扣多少稅金都是未知數(shù)，因此很難事先估算出準確的工程造價，實際支出有可能大于報價。因此給施工單位造價控制提出了更高的要求。

1.4結(jié)算

水利工程工程款結(jié)算要經(jīng)過建設(shè)單位項目部審核、審計部門審計，因此工程款支付往往會比合同約定時間滯后。但稅務(wù)機關(guān)對施工企業(yè)收入一般都是按合同約定和開具發(fā)票來確認的，導(dǎo)致銷項稅和進項稅的不同步。此時施工企業(yè)就需要先支付增值稅款，進項稅款無法及時抵扣，增加了資金風(fēng)險。

2、水利工程造價應(yīng)對營改增的改進方法

2.1轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，完善企業(yè)內(nèi)部招投標報價體系

企業(yè)要根據(jù)時代發(fā)展的趨勢，積極順應(yīng)時代發(fā)展的要求積極轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營理念。比如，在營改增之前，水利工程的計價是含稅的價格而在營改增后，水利工程的計價是不含稅價格，這就改變了傳統(tǒng)的計價規(guī)則，也使企業(yè)的招投標工作受到了影響。這就要求企業(yè)在進行規(guī)劃和決策時，要綜合考慮可能涉及的所有因素，對工程的造價進行事先籌劃。

2.2加強稅收籌劃工作，合理降低稅負

需要注意的是企業(yè)的稅收籌劃工作必須在法律允許的范圍之內(nèi)，決不能出現(xiàn)偷稅漏稅、騙稅、欠稅情況的發(fā)生。企業(yè)在實際的工程建設(shè)過程中要根據(jù)營改增政策，根據(jù)自己企業(yè)的實際情況，在與稅務(wù)部門做好溝通的前提之下，制定出行之有效的稅收籌劃方案。做好稅收籌劃工作不僅可以實現(xiàn)增值稅的抵扣，最大程度的減少企業(yè)資金外流的情況，還可以合理的降低企業(yè)的稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

2.3從自身實際出發(fā)，構(gòu)建與時俱進的工程造價體系

營改增政策實施之后，傳統(tǒng)的工程造價體系已經(jīng)不能夠適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的要求，應(yīng)積極構(gòu)建與時俱進的工程造價體系。施工企業(yè)在進行工程造價時，可以借鑒以往其他營改增試點的先進經(jīng)驗，構(gòu)建自己的工程造價管理機制。這樣做的好處在于不僅可以幫助造價人員及時準確的了解營改增后的稅收核算方式而且還可以幫助造價人員快速掌握新的稅收核算方式，從而使造價工作達到事半功倍的效果。

2.4科學(xué)計算因營改增而增加的管理費

企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理計算因“營改增”而增加的管理費。遵循歷史成本原則，應(yīng)用費用分析法進行計算。具體可匯總營改增后一年內(nèi)因營改增而增加的財務(wù)管理人員及專業(yè)管理人員工資、職工福利、折舊費、辦公費、差率費、運輸費、保險費、培訓(xùn)費等，再將其按征收增值稅項目的產(chǎn)值進行分攤，得出管理費增加比例，作為投標報價的依據(jù)。

2.5及時更新材料價格數(shù)據(jù)庫進行綜合比價

“營改增”之后，工程造價引用的材料單價為除稅單價，水利施工企業(yè)需要及時更新原有的非除稅材料價格數(shù)據(jù)庫，將非除稅材料歷史價格拆分為“除稅價+稅金”的形式，再作為投標報價的參考依據(jù)。遇到新材料需要向市場詢價時，則要求材料商將價格分解為“除稅價+稅金”的形式進行比價，綜合選擇。譬如，兩個電動遮陽簾候選單位甲和乙報價分別為320元和350元，甲含稅3%，乙含稅17%。選擇甲無法進行抵扣，選擇乙則可以抵扣50.85元稅金，相當于材料成本只有299.15元，比甲約低20元。綜合比較，反而應(yīng)優(yōu)先選擇價格更高的乙。

2.6加強專業(yè)人員技能培訓(xùn)

施工企業(yè)應(yīng)積極組織開展專項培訓(xùn)，加強工程造價及相關(guān)管理人員對于“營改增”相關(guān)法律、政策的學(xué)習(xí)，使其掌握增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)知識，能夠在項目管理、項目招投標、成本預(yù)算、材料采購等環(huán)節(jié)有效開展工作，通過提高技術(shù)水平、優(yōu)化管理來彌補“營改增”引起的利潤降低，適應(yīng)“營改增”帶來的變化。

3、結(jié)語

綜上所述，營改增后對水利造價影響是多方面的，我們需要從多方面積極探索，確保水利工程建設(shè)項目獲得最佳的經(jīng)濟和社會效益，推動我國水利事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]張海燕.營改增對工程造價的影響[J].資源信息與工程，2016.