侵占村集體資金手段及查實方法

□ 魏根良

侵占村集體資金手段及查實方法

□ 魏根良

筆者通過多年審計實踐發現，村干部侵占村集體資金的手段主要有超領工資獎金、超范圍超限額報銷通訊費等。其查實方法分別如下：

一、村干部工資獎金及通訊費的開支規定

《河北省村級財務收支管理暫行辦法》第十四條規定：村干部工資、誤工補貼、差旅費、通訊等開支標準由村“兩委會”根據本村財力提出意見，提交村民會議或村民代表會議決定，報鄉鎮人民政府備案，并向群眾公開。

《辛集市農村集體財務管理制度》規定：村干部的工資獎金標準，首先由村“兩委”根據本村財務狀況提出意見，提交村民會議或村民代表會議討論決定后，報鄉鎮黨委、政府審批。鄉鎮黨委、政府每年年初制訂工作目標及考核標準，年終在考核各項工作完成情況的基礎上，根據各村上報村干部工資獎金意見，由鄉鎮黨政聯席會集體研究確定各村干部的工資獎金標準。對村辦企業較多、工作量較大、集體收入較多的村，經村民大會或村民代表會議討論通過，村黨支部書記、村委會主任可適量報銷電話費，但最高限額每月不得超過30元。

二、村干部超標準領取工資獎金的手段及查實方法

（一）村干部超標準領取工資獎金的手段。村干部超標準領取工資獎金，是指村干部除按鄉鎮政府批示標準領取工資獎金外，擅自巧立名目超標準領取工資獎金的行為。其主要手段：一是賬內直接超標準領取。即發放村干部工資獎金時，村干部除按鄉鎮政府批示標準領取工資獎金外，再以其他名目超標準領取工資獎金并直接下賬的做法。如某村6名村干部兩年時間內，除按鎮政府批示標準領取工資獎金外，還擅自以“計生工作達標獎”、“三夏三秋包隊補貼費”、“計生責任獎”名義超標準領取獎金17560元。二是賬內賬外結合超標準領取。2005年以來，河北省村支書、村主任工資通過兩種渠道發放：(1)財政部門按月預發。具體做法是財政每月為村支書、村主任預發一定的工資，預發標準由2005年每人每月200元逐步提高到2016年每人每月1000元。這部分預發工資的來源為村級財政轉移支付資金，年終直接從財政應撥付村級財政轉移支付資金總額中扣減。（2）年終村級兌現找齊。每年年終，村級按照鄉鎮政府批示標準兌現村干部扣除財政預發以外的剩余工資獎金。通過審計發現，村干部超標準領取工資獎金問題多發生在這一環節。由于財政部門直接預發工資的手續不完善，加之部分鄉鎮政府在各村干部工資獎金標準批示中沒有注明包含財政直接撥付的工資，致使部分村沒有將財政部門直接撥付的工資作為村干部工資獎金的組成部分納入賬內核算，而是按照鄉鎮政府批示的工資獎金標準在村集體賬內全額列支，形成超領工資獎金。三是變通下賬超標準領取。即通過造假單據變通手段，將村干部超標準領取的工資獎金以經營支出、管理費用或其他支出名義下賬。

（二）違反規定超標準領取工資獎金的查實方法。對于違反規定超標準領取工資獎金的行為，通過以下方法進行查實：

1.賬內超標準領取并直接入賬工資獎金的查實。通過審閱法、詢問法和核對法查實。一是運用審閱法，全面審核被審計村管理費用、應付工資、現金、內部往來等有關科目，將本年度已入賬的村干部工資獎金按姓名列出明細。二是運用詢問法，看本年度是否還有尚未入賬的村干部工資獎金尾欠及每個村干部的尾欠金額。三是分別計算出每個村干部的實際領取金額（含未入賬尾欠金額，下同），以及本年度全體村干部實際支取的工資獎金總額。四是運用核對法，通過應發工資獎金總額與實際領取工資獎金總額核對的方法，看是否存在超標準領取工資獎金問題。

2.賬內賬外結合超領工資獎金的查實。一是村干部賬內實際領取工資獎金的查實方法，運用審閱法、詢問法進行查實，具體方法同賬內超標準領取并直接入賬工資獎金的查實，不再贅述。二是賬外超領工資獎金的查實。通過調整法，將未納入賬內的財政預發工資作為村干部實發工資計算，全面計算出每個村干部本年實際領取的工資獎金總額，然后運用核對法，將本年度村干部實際領取的工資獎金總額同鄉鎮政府批示的工資獎金總額核對，計算出是否存在超標準領取工資獎金的行為。如2012年度某村村支書、村主任從集體賬內人均按鎮政府批示全額支取工資獎金21800元，未扣除財政直接發放工資每人9407元，2人共超領工資獎金達18814元。

3.開假單據超領工資獎金的查實。采取開假單據超標準領取工資獎金的手段比較隱蔽，查處起來難度較大，首先需要有一定的審計經驗發現問題線索，然后綜合運用審計方法才能查實。如對某鎮所屬各村財務進行審計中，我們首先運用審閱法對各村已入賬開支憑證進行全面檢查，從中發現了如下問題疑點：各村12月份均有一筆“印刷費”經濟業務下賬，共有30多張。通過運用核對法進一步核對，發現這些原始憑證均由同一家文印部出具，不僅業務發生時間、經濟業務名稱完全相同，而且30多張原始憑證號碼相連。帶著問題疑點，我們對鎮村有關人員進行了詢問，最后查明查實這些原始憑證均為假單據，每村1張，金額1000元至5000元不等，是鎮政府為調動各村主要干部工作積極性，以印刷費名義為各村主要干部變通超標準發放的獎金。

三、違反規定超限額、超范圍報銷通訊費的查實方法

（一）村干部超限額、超標準報銷通訊費的手段。所謂超限額報銷，就是制度規定村支書、村主任的通訊費可以報銷并限定了報銷限額（每人每月30元），但在實際報銷時突破了該限額。所謂超范圍報銷，就是制度規定除村支書、村主任外其他村干部不允許報銷通訊費，但其也從村報銷通訊費。通過幾年的審計結果看，村干部違反規定超限額、超標準報銷通訊費的手段比較簡單，都是采取賬內直接列支的方法下賬。

（二）超限額、超范圍報銷通訊費的查實方法。違反規定超限額、超范圍報銷通訊費的查實方法如下：

1.超限額報銷通訊費的查實方法。通過審閱法和核對法進行查實。如某村支書在任的2年中，共超限額報銷住宅電話費2200元，其中以電話費單據超報720元，購買充值卡超報1480元。更有個別村村干部將村委會電話安裝在自己家中，不僅隨意與在外地上學的孩子通長途電話，而且還為孩子辦了親情連線，從而使孩子往家打的長途話費也由村集體負擔。

2.超范圍報銷電話費的查實方法。通過審閱法和核對法進行查實。有的村除村支書、村主任超標準報銷電話費外，其他村“兩委”和財會人員也超范圍從村報銷電話費。如從審計中查出，某村共超報住宅電話費3830元，其中村支書超限額報銷1250元，村主任超限額報銷1380元，村會計超范圍報銷900元，村出納超范圍報銷300元。

（作者單位：河北省辛集市農村經濟管理站）