從內控視角初探電網企業工程結算審計業務外包質量控制問題

任道生

摘要：隨著電網企業經營活動漸趨復雜，管理層級增多、涉及面逐漸擴大，管理關系也日漸復雜，電網企業工程結算審計業務外包工作中存在哪些審計風險，如何有效減少審計風險對電網企業的影響，電力企業的內部審計部門必須對其進行深入地分析和正確的評價，結合工程實際總結出有效的防范措施和控制手段，進而保證內部審計工作有效地推動電網建設發展。

關鍵詞：工程審計業務外包；風險控制

一、電網工程審計外包業務質量控制的關鍵環節

根據審計業務外包業務流程、業務特點、管理環節分布，需要從以下方面確定關鍵的控制環節和強化控制措施：

（一）外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當，可能導致企業遭受損失

電網工程結算審計工作中，由于業務發包工作管理不到位，可能會給企業帶來難以彌補的損失。

由于審計業務體量較大，在確定分包業務量時必需做好平衡工作，如出現工作量畸高或畸低的情況，可能會在業務實施過程中造成業務量大的單位忙不過來，出現中介單位忙于進度，甚至將業務轉包的情況，影響了結算審計業務質量，同時對于“吃不飽”的單位可能出現人浮于事、養不住人的現象，同樣也會影響審計質量。

另外，在確定招標、詢價過程中選擇什么樣的評價體系就顯得尤為重要，是選擇單一的最低報價中標，還是綜合最優報價中標，抑或是綜合評分方式選擇，對于中標單位的確定肯定是有直接影響的，如采用最低報價中標，工程成本費用可能會很低，但也會因為價格過低形成惡性競爭，最反而不利于審計質量提高，可能會造成更大的管理成本或經營損失。

（二）業務外包監控不嚴、服務質量低劣，可能導致企業難以發揮業務外包的優勢

電網工程結算審計業務外包后，具體的結算審計工作就由外部的審計機構來實施了，電網企業內審部門專業人員不再從事具體審計業務，但是由于業務委托關系的的存在，則多出了一個重要管理控制環節，也就是中介審計質量控制環節。

二、電網工程結算審計業務外包質量控制具體措施

（一）從制度建設入手，完善控制體系

企業應當建立和完善業務外包管理制度，規定業務外包的范圍、方式、條件、程序和實施等相關內容，明確相關部門和崗位的職責權限，強化業務外包全過程的監控，防范外包風險，充分發揮業務外包的優勢。

1、建立中介審計機構服務采購辦法，保證采購活動有據可依、可控在控

建立和完善中介機構選擇辦法，明確對于中介機構選擇的原則、制度、與流程，切實到位流程管事、制度管理人，公正合理地選擇出水平高、業績優、服務好、收費低的中介審計機構。

2、建立中介審計業務管理流程，做到流程規范、職責明確

出臺制度，明確電網企業內審部門、項目管理部門、施工單位、中介審計機構之間業務流程，明確管理責任與要求，其中既包括項目結算報審資料清單、質量要求，還要有資料傳遞、流轉的程序，更要明確結算審核的程序與職責，確保結算審計業務凡事有章可循、有據可依，做到事事有人做、節點有控制、責任有人擔。

（二）強化對于審計業務發包過程的控制

1、將審計業務外包需求與采購分離，需求與審批分離

根據內控管理要求，電網企業審計業務外包管理部門職責應與采購部門分開，電網企業內審部門作為審計業務的管理職能部門，根據電網企業年度工程項目管理計劃，制訂年度審計工作管理計劃，對于需要業務外包的結算審計業務應提出外包業務采購申請，根據內部管理程序經過批準后送交采購管理部門負責采購工作。

2、強化潛在合作單位的準入控制

審計業務承包方應是依法成立和合法經營的專業服務機構或其他經濟組織，具有相應的經營范圍和固定的辦公場所，應具有一定年限的執業經歷，具備健全的內部管理制度，擁有良好的社會信譽；承包方應當具備相應的專業資質，其從業人員符合崗位要求和任職條件，并具有相應的專業技術資格，還需要對類似電網企業業務有過充分的了解，有參加過內部審計項目的工作經驗，最好是有過類似行業審計的工作經驗和良好的溝通能力。

3、重視業務合同簽訂及后續管理工作

首先，企業應當按照規定的權限和程序從候選承包方中確定最終承包方，并簽訂業務外包合同。外包合同應至少包含以下幾方面內容：

外包的業務內容及范圍；方的權利和義務；外包業務的服務和質量標準；保密事項；費用結算；違約責任等。在合同的內容和范圍方面，明確承包方提供的服務類型、數量、成本，以及明確界定服務的環節、作業方式、作業時間、服務費用等細節。在合同的權利和義務方面，明確電網企業有權督促審計中介機構改進服務流程和方法，中介機構有責任按照合同協議規定的方式和頻率，將外包實施的進度和現狀告知電網企業，并對存在問題進行有效溝通。在合同的服務和質量標準方面，應當規定中介審計機構最低的服務水平要求以及如果未能滿足標準實施的補救措施。在合同的保密事項方面，應具體約定對于涉及本電網企業機密的業務和事項，中介機構有責任履行保密義務。在違約責任方面，制定既具原則性又體現一定靈活性的合同條款，以適應環境、技術和電網企業自身業務的變化。

（三）強化對結算審計過程的控制與管理

誠然電網工程結算審計業務外包后，需要電網企業內審部門結合工作實際采取有效措施，推動中介機構嚴格執行業務規范、履行合同義務，提高審計工作質量，但是電網企業內審部門也不可能全程跟蹤監督，否則就違背了委托審計的初衷，不符合重要性、經濟性原則。鑒于此，電網企業應作重從以下幾方面，強化審計外包業務的過程控制與管理：

1、要強化制度建設，做到按制度管理質量

電網企業要加強業務外包管理，就必須做到有章可循、有據可依，要完善有關管理制度。

一是做到職責、任務明確。明確審計職能部門、項目單位、審計中介機構各自在審計外包業務實施過程中的定位與職能，要確保關鍵環節有責任落實，主要風險有措施控制；明確項目單位的項目管理主體責任，以防出現項目單位向電網企業內審部門一推了之的情況，強化其管理職責，要在嚴控項目實施過程前提下，加強資料收集與整理，要求其必須在嚴格審核的基礎上移交審計；審計中介機構要按照審計業務外包合同及審計業務標準要求，審查資料、核對合同與招標、投標文件，執行施工合同約定的價格標準，強化項目現場檢查，出具高質量的結算審計；電網企業內審部門要注重對審計業務實施過程的督促與管理，確保結算審計順利開展；

二是要完善審計中介機構的準入與退出機制。明確中介機構的管理制度，嚴格中介機構準入的資質、信譽、業績等的要求，并盡可能量化。明確對于審計質量管理的具體措施，強化對審計中介機構的考核與管理，確保承中介審計機構嚴格履行業務外包合同，形成能進能退的態勢。

2、重視和發揮中介審計機構作用，推動結算審計與項目管理水平提升

要求中介審計機構撰寫審計管理建議書，建議書中可以要求中介單位填寫自身工作存在的問題、對項目單位及電網企業內審部門的管理建議、中介機構自身努力與改進的方向，主要有以下幾方面內容：

一是將有關問題與原因分析向項目管理單位傳達，要求項目單位有針對性地加強項目管理，完善項目實施計劃、資料管理要求、送審計劃管理等減少因人為原因導致上述問題多次重復發生；

二是要求項目單位加強對施工合同管理，加強對結算編制質量的考核，如定額計價與取費、工程量的計算等；必要時可通過合同管理強化對有關施工單位提出考核；

三是要求項目管理單位加強項目實施過程的控制，加強簽證管理，注重項目管理資料的搜集與整理，送審資料必需符合基本要求，否則不予受理。

工程項目審計業務外包后，公司內部審計應切實執行《企業內部控制應用指引—業務外包》有關要求，積極宣傳，明確制度，積極樹立風險意識，深入分析經營業務特點，研究業務流程與主要特點，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對工程審計業務外包領域進行全面防范和控制，保障電網企業項目資金安全，提高工程資金使用效益，防范經營與廉政風險。

參考文獻：

江蘇電力蔡建萍《內部審計風險防控在電網建設工程中的應用》

《業務外包內部控制探究》endprint