制度經(jīng)濟(jì)學(xué)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用研究

劉帥

摘要：制度構(gòu)造了人們?cè)谏鐣?huì)特別是經(jīng)濟(jì)方面的激勵(lì)結(jié)構(gòu)，降低了交易費(fèi)用，因此對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行績(jī)效是至關(guān)重要的。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)看，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度缺乏相容性、配套性和強(qiáng)制性。要推動(dòng)制度創(chuàng)新，提高財(cái)務(wù)保障效益，必須牢固樹(shù)立正確的理財(cái)觀，推動(dòng)預(yù)算制度協(xié)調(diào)配套，切實(shí)做到黨委集中統(tǒng)管，不斷創(chuàng)新財(cái)經(jīng)監(jiān)督手段，協(xié)調(diào)處理各方利益關(guān)系。

中關(guān)鍵詞：制度經(jīng)濟(jì)學(xué)；財(cái)務(wù)管理；制度創(chuàng)新

制度指人際交往中的規(guī)則及社會(huì)組織的結(jié)構(gòu)和機(jī)制。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)（Institutional Economics）是把制度作為研究對(duì)象的一門(mén)經(jīng)濟(jì)學(xué)分支。它研究制度對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展如何影響制度的演變。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究始于科斯（Ronald Coase）《企業(yè)之性質(zhì)》，科斯的貢獻(xiàn)在于的將交易成本這一概念引入了經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析中并指出企業(yè)和市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)交往中的不同作用。威廉姆森（0liver Williamson）、德姆塞茨（Harold Demsetz）等人對(duì)于這門(mén)新興學(xué)科作出了重大的貢獻(xiàn)。近30年，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)是蓬勃發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支。中央財(cái)經(jīng)會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要自覺(jué)把科學(xué)發(fā)展觀貫徹落實(shí)到各個(gè)領(lǐng)域和全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，要全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，必須深刻理解財(cái)務(wù)管理制度對(duì)財(cái)務(wù)管理效益的重要作用，著力推進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度創(chuàng)新，走出一條投入較少、效益較高的保障路子。

一、深刻認(rèn)識(shí)制度對(duì)財(cái)務(wù)管理績(jī)效的重要作用

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)是科斯、諾思、威廉姆森、阿爾欽及德姆塞茨等人應(yīng)用新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和方法分析制度的構(gòu)成和運(yùn)行而建立起來(lái)的。它從嶄新的視角來(lái)解釋制度及其運(yùn)行結(jié)果，為財(cái)務(wù)管理制度創(chuàng)新提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。所謂制度，在諾思看來(lái)，就是一種“規(guī)范人的行為的規(guī)則”，它構(gòu)成了人們?cè)谏鐣?huì)特別是經(jīng)濟(jì)方面的激勵(lì)結(jié)構(gòu)，從而減少環(huán)境中的不確定性。制度對(duì)于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的績(jī)效是至關(guān)重要的，這正是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心思想及重要結(jié)論。

交易費(fèi)用是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)基本的分析范式。其概念內(nèi)涵由科斯最初所理解的獲得準(zhǔn)確的市場(chǎng)信息所需要付出的費(fèi)用擴(kuò)展為經(jīng)濟(jì)制度的運(yùn)行費(fèi)用，為經(jīng)濟(jì)制度的分析奠定了基礎(chǔ)。科斯指出，在交易費(fèi)用為正的情況下，制度是極其重要的。原因在于制度構(gòu)造了人們?cè)谡巍⑸鐣?huì)或經(jīng)濟(jì)方面發(fā)生交換的激勵(lì)結(jié)構(gòu)，這種激勵(lì)結(jié)構(gòu)能降低交易費(fèi)用。正如鄧小平同志所指出的那樣：“制度好可以使壞人無(wú)法任意橫行，制度不好可以使好人無(wú)法充分做好事，甚至走向反面。”

為了改善經(jīng)濟(jì)績(jī)效，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)把制度、制度變遷等內(nèi)生化，作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。所謂制度創(chuàng)新，是指制度的調(diào)整、完善、改革和更替等。因?yàn)橹贫炔⒎侨f(wàn)能的，它總要借助不斷的創(chuàng)新來(lái)拓展自身的績(jī)效范圍，解決自身的矛盾。制度創(chuàng)新的源泉與動(dòng)力在于制度的預(yù)期收益超過(guò)預(yù)期成本。所謂制度變遷，實(shí)際上是對(duì)制度非均衡的一種反應(yīng)，是一種帕累托改進(jìn)，是某些利益集團(tuán)推動(dòng)制度從僵滯階段經(jīng)由創(chuàng)新階段而達(dá)到均衡階段的發(fā)展過(guò)程。制度變遷的方式可以是而且實(shí)際上也是多種多樣的，一般可以按制度變遷主體的不同分為誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷兩類(lèi)。究竟選擇何種方式，從本質(zhì)上取決于個(gè)人或集團(tuán)的利益偏好。

為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，就必須全面系統(tǒng)地研究財(cái)務(wù)管理制度的特點(diǎn)，深入透徹地分析影響和制約財(cái)務(wù)管理績(jī)效的重難點(diǎn)問(wèn)題，進(jìn)行制度創(chuàng)新，促進(jìn)制度變遷，最終達(dá)到提高制度績(jī)效的目的。

二、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下財(cái)務(wù)管理制度再認(rèn)識(shí)

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)過(guò)多年的不懈努力，建立并完善了一系列的財(cái)務(wù)管理制度，取得了可喜的成就。但是也暴露出一些問(wèn)題，在不同程度上降低了制度的績(jī)效。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)看，主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）缺乏相容性

即正式規(guī)則與非正式規(guī)則不能完全相容。正式規(guī)則是指國(guó)家建立的有關(guān)財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度，非正式規(guī)則是指在財(cái)經(jīng)管理過(guò)程中無(wú)意識(shí)形成的、約定俗成的一些行為準(zhǔn)則，如價(jià)值觀、倫理道德等。正式規(guī)則只有在人們普遍認(rèn)可，即與非正式規(guī)則相容的情況下，才能發(fā)揮作用。隨著經(jīng)濟(jì)改革的推進(jìn)，人們的思想觀念前所未有地活躍，某些腐朽思想也甚囂塵上，如：流傳了幾千年的官本位思想，以官為本，以權(quán)為綱，重“人治”，輕“法治”等。這種意識(shí)觀念形之于外就是對(duì)規(guī)則的漠視，使正式規(guī)則形同虛設(shè)。那些被腐朽觀念俘獲的人們或者置規(guī)則于不顧，游離于規(guī)則之外，或希望能找到規(guī)則的漏洞，打“擦邊球”，于是奢侈浪費(fèi)者有之，貪圖享樂(lè)者有之，言重于法、權(quán)高于法、情大于法的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，“超預(yù)算辦事、超標(biāo)準(zhǔn)花錢(qián)、超財(cái)力建設(shè)”的問(wèn)題屢禁不止，成為財(cái)經(jīng)管理的難點(diǎn)。

（二）缺乏配套性

即某些制度不能協(xié)調(diào)配套。制度配套使用才有效是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)命題。從制度互補(bǔ)和配套的角度來(lái)看，最有效的制度安排是制度結(jié)構(gòu)中其他制度安排的函數(shù)。制度創(chuàng)新可能比技術(shù)創(chuàng)新更困難，因?yàn)橐粋€(gè)制度安排的效率極大地依賴(lài)于其他有關(guān)制度安排的存在。預(yù)算制度內(nèi)部及相關(guān)財(cái)務(wù)制度之間就缺乏足夠的配套性和適應(yīng)性，如：由于預(yù)算的組織程序隨意性較大，時(shí)效性較差，導(dǎo)致預(yù)算方案難以?xún)?yōu)化；由于部分經(jīng)費(fèi)只有領(lǐng)報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)消耗標(biāo)準(zhǔn)，或只有經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算編制難以滿(mǎn)足管理要求；由于會(huì)計(jì)核算制度、決算制度與預(yù)算之間的聯(lián)系不夠緊密，因而難以為預(yù)算制定、執(zhí)行和調(diào)整提供真實(shí)、全面的信息，等等。

（三）缺乏強(qiáng)制性

即制度的實(shí)施機(jī)制“軟化”。強(qiáng)制性的實(shí)施機(jī)制是任何制度能夠?qū)嵤┑幕厩疤帷z驗(yàn)實(shí)施機(jī)制是否有效的重要指標(biāo)之一就是違約成本的高低。強(qiáng)有力的實(shí)施機(jī)制將使違約成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違約收益，從而使任何違約行為都變得不劃算。技術(shù)創(chuàng)新可以改變制度安排的收益和成本，如信息技術(shù)的發(fā)展可以大大降低搜尋、傳遞信息的成本，因此推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)對(duì)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督控制與管理具有重要作用。當(dāng)前，由于缺乏有效的技術(shù)支持，導(dǎo)致財(cái)經(jīng)監(jiān)督控制不到位，有章不循、隨意變通的現(xiàn)象比較突出，如：資金運(yùn)行監(jiān)控不力，公款消費(fèi)現(xiàn)象難以杜絕；多頭開(kāi)戶(hù)、違規(guī)開(kāi)戶(hù)現(xiàn)象屢禁不止；預(yù)算約束軟化等。endprint

三、積極探索財(cái)務(wù)管理制度創(chuàng)新之路

要貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，努力提高財(cái)務(wù)保障效益，必須堅(jiān)持不懈地走制度創(chuàng)新之路。不僅要從非正式規(guī)則入手，更新思想觀念，而且要不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理制度，推動(dòng)制度變遷朝著提高績(jī)效的方向發(fā)展，進(jìn)入良性循環(huán)的軌道。

（一）牢固樹(shù)立正確的理財(cái)觀

樹(shù)立正確的理財(cái)觀，要重視職業(yè)道德操守。正如康德所說(shuō)，“世界上只有兩樣?xùn)|西能夠震撼人們的心靈，一樣是頭頂燦爛的星空，一樣是心中崇高的道德法則”。亞當(dāng)·斯密在《國(guó)富論》中首次運(yùn)用自私自利的“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，使人們誤以為他只推崇個(gè)人利己主義，實(shí)際上他早在《道德情操論》中就認(rèn)識(shí)到了人的同情心及人性的積極方面，他在提出“看不見(jiàn)的手”的背后所設(shè)想的也是個(gè)人利益會(huì)和體諒他人協(xié)調(diào)起來(lái)。

（二）推動(dòng)預(yù)算制度協(xié)調(diào)配套

要牢固樹(shù)立預(yù)算的法規(guī)意識(shí)，推動(dòng)預(yù)算及相關(guān)制度改革不斷深入。企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、資金、資產(chǎn)都應(yīng)納入單位預(yù)算統(tǒng)籌安排、合理配置。要完善預(yù)算組織程序，建立預(yù)算評(píng)審項(xiàng)目庫(kù)、論證專(zhuān)家?guī)熘贫龋粓?jiān)持按程序決策，廣泛聽(tīng)取各方面意見(jiàn)。要大力推進(jìn)經(jīng)費(fèi)供應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化工作，建立集供應(yīng)、消耗、管理于一體，具有特色的供應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)體系。要完善會(huì)計(jì)核算制度、決算制度，使之能夠?yàn)轭A(yù)算的執(zhí)行提供真實(shí)、可靠的相關(guān)信息。要提高預(yù)算管理信息化建設(shè)水平，建立集預(yù)算、核算、決策于一體的管理信息系統(tǒng)。

（三）切實(shí)做到集中統(tǒng)管

要規(guī)范理財(cái)?shù)膬?nèi)容、方式和程序，確保理財(cái)?shù)囊?guī)范化、科學(xué)化、民主化。要完善理財(cái)?shù)恼撟C制度，建立重大事項(xiàng)專(zhuān)家咨詢(xún)制度，如年度預(yù)算安排、重大經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、重大建設(shè)項(xiàng)目、大宗物資采購(gòu)、大項(xiàng)資產(chǎn)處置等財(cái)務(wù)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的充分論證。要建立決策糾錯(cuò)機(jī)制和領(lǐng)導(dǎo)問(wèn)責(zé)制，使之有效地監(jiān)督權(quán)力，完善決策制度。

（四）不斷創(chuàng)新財(cái)經(jīng)監(jiān)督手段

財(cái)經(jīng)監(jiān)督離不開(kāi)技術(shù)手段的支持。要重視技術(shù)創(chuàng)新，大力推廣使用先進(jìn)的財(cái)經(jīng)監(jiān)督手段。要加強(qiáng)企業(yè)與銀行的通力協(xié)作，建立銀行賬戶(hù)資金動(dòng)態(tài)監(jiān)控制度。要推廣運(yùn)用資金電子劃撥、網(wǎng)上支付、銀行卡支付、公務(wù)卡支付等現(xiàn)代化支付結(jié)算工具，減少現(xiàn)金使用。要繼續(xù)深化資金集中支付改革，落實(shí)財(cái)務(wù)單一賬戶(hù)制度，擴(kuò)大采購(gòu)資金集中支付范圍。要積極推行財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，明確財(cái)務(wù)公開(kāi)的項(xiàng)目，規(guī)范財(cái)務(wù)公開(kāi)的程序、方式與時(shí)間，充分利用網(wǎng)絡(luò)的交流與反饋的功能，廣開(kāi)渠道，接受監(jiān)督。

（五）協(xié)調(diào)處理各方利益關(guān)系

財(cái)務(wù)管理制度創(chuàng)新采取的是漸近式的制度變遷方式，往往是先試點(diǎn)，再推廣，且經(jīng)常選擇雙軌制改革方案。這是一種自上而下的強(qiáng)制性制度變遷，因此，可能因缺乏制度需求而導(dǎo)致低效；或者，可能違背了一致性同意原則，即它可能違背了某些人的利益，因而受到抵制而使制度缺乏效率。有鑒于此，新的制度安排必須充分協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系。要妥善處理好部門(mén)利益、單位利益與整體利益的關(guān)系，個(gè)人利益與集體利益的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)效益的關(guān)系，當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，等等。endprint