企業財務監控特征與體系構成研究

趙勃涵

摘 要：企業的財務狀況最能直觀反映了企業的整體狀況，對企業財務進行監控是核心。本文首先分析了企業財務監控及其效率，并就企業財務監控的特征進行了闡述，最后對于企業財務監控體系溝通進行了研究。

關鍵詞：財務；監控；特征；體系構成

一、財務監控及財務監控效率

監控就是監視反饋并予以控制調節，但在學術界對財務監控的概念還沒有形成統一的認識，一般認為是財務監督和財務控制的結合。所以需要從財務監督和財務控制的含義入手。《企業財務通則》第九章規定中指出，財務監督是指借助會計核算資料，檢查企業經濟活動和財務收支的合理性、合法性和有效性，及時發現和制止企業財務活動中的違法違規行為，保證法律、法規和財務規章以及企業內部財務制度的貫徹執行；及時發現并糾正預算執行的偏差，保障企業財務活動按照經營規劃和財務目標進行；同時，監督經營者、投資者的財務行為，保護企業相關利益主體的合法權益，維護社會經濟穩定。財務控制是指在財務管理過程中，利用有關信息和特定手段，對企業的財務活動施加影響或調節，以便實現計劃所規定的財務目標，財務控制與財務預測、財務決策、財務分析、財務評價一起構成財務管理的全部職能。

財務監督強調的是企業外部的監督，主要強調的企業財務活動的合法性、預算約束和利益相關者的利益，是除公司內部財務控制之外的其他各種監督，例如法律監督、輿論監督、審計監督等；財務控制是為了實現企業自身目標而進行的一系列自我調節、自我約束行為。財務監控是財務監督和財務監控的有機結合，指各層次財務監控主體，利用財務相關信息和激勵與約束等一系列內外部手段，對企業財務活動施加影響和調節，以使企業在相關利益主體的約束下實現計劃財務目標。

財務監控效率即是各層次財務監控主體層層監控下，企業財務目標的實現程度。傅元略從監控實務來看，每一層級的財務監控最終可歸結為財務業績的評價和監控。財務業績是比較寬泛的概念，包括行為和結果，是一定期間內指經營者在經營管理過程中對企業經營、成長、發展所取得的成果和所做出的貢獻來體現。財務業績是在財務監控下不斷改進和發展的，是企業財務監控的最終體現。那么，企業財務監控效率就可以用層層財務監控體系的監控下企業所獲得的財務業績來表現。從這個定義可以看出，財務監控效率，與企業的各層次財務監控主體息息相關。

二、財務監控特征

從財務監控的定義中可以看出，正如王硯書、郭立田認為，監控不是簡單的監督，也非一般的控制，而是在監督基礎之上的控制。財務監控應具有以下特征：

1、目的性

財務監控是為了達到某種目標而進行的活動，目標的設定是管理過程的一個重要部分，是財務監控的前提條件，也是促成財務監控得以實施的必要條件。制定目標的過程不是監控活動，但對財務監控來說具有重大的意義，它直接影響到財務監控存在的必要性。同時，不同的財務監控主體有不同的財務監控目標，不同的目標直接影響財務監控效力的評價。有效的財務監控保證不同層次控制目標的一致性、促進科學決策和效率經營，最終實現公司價值最大化

2、動態性

財務監控實現企業財務目標，但并不意味著企業的經營活動必須嚴格與戰略或預算保持一致，而是應該隨著企業環境、經營重心的變化而變化，這樣才能提高財務監控的適應性和有效性。在經營過程中，環境發生了變化，戰略或預算的某些方面可能已經不再適合企業實際情況。這時，財務監控要對這種變化做出適當反應。財務監控的目的是保證落實財務戰略，如果管理人員發現了一種更好的方法來實現這個目的，那么監控系統要能容忍、接納、鼓勵這種與原定控制方法不同的改進。動態性反映在監控的各個方面，一是監控標準應隨環境和戰略的變化而變化，二是監控方法需要不斷調整，三是業績評定和激勵方式也不能一成不變。

3、全程性

企業集團財務監控滲透在企業管理的各個方面，貫穿于企業生產、經營、投資、融資等全部活動。事實表明，對哪項監控內容虎頭蛇尾其監控效果都會幾近為零。企業財務監控需要實施事前、事中和事后的全程互動。

4、系統性

財務監控不是某個或某種狀況，而是散布在企業經營中的一系列行動，并且與企業經營過程結合在一起，促使著經營過程的正常運轉，監控企業經營活動的持續進行。企業財務監控是涉及事前預測規劃、事中監督控制、事后歸納總結的全過程監控，具有基礎性、專業性和經常性的特點。

5、層次性

企業財務監控的總體目標是企業價值的最大化。而企業財務監控目標本身是一個體系，具有一定的層次性，企業集團的管理層次較多也會使企業財務監控的鏈條較長，從而呈現較強的層次性。一般把財務監控分為外部監控和內部監控兩個層次，這有利于企業財務監控體系的建立。

三、財務監控體系構成

從哲學角度來看，依據監控的主體與對象是否同一可將監控分為外部監控和自我監控。所謂外部監控是指監控主體與監控對象不是同一客觀事物的監控。所謂自我監控則是指監控主體與監控對象是同一客觀事物的監控。而企業的財務監控體系是一個代理人的鏈條，不同層次上存在不同的代理人，還因為財務監控目標的層次性導致財務監控體系呈現較強的層次性。從這個角度來看，以企業的經營管理者為界限，企業的財務監控分為外部財務監控體系和內部財務監控體系構成。外部監控體系的主體是廣泛的利益相關者，對象是經營管理者的代理行為；而內部財務監控的主體是經營管理者，對象是其管理下的財務活動。

從財務監控客體——財務信息流看來，外部和內部財務監控體系對財務信息流的產生、記錄、報告的作用機制也不同。知識經濟時代，資金流、物流、信息流三者融合，最重要的是信息流，因為信息流是溝通物流和資金流的紐帶，是企業管理與決策的依據。內部財務監控體系對財務信息的各個環節都起到了直接、決定性的影響，其根本目標是建立一種內源性財務信息質量保證體系。外部監控體系往往是在內部財務監控后產生的財務報告信息的基礎上進行的監控，從這些報告信息能夠反映了管理者的行為，從而達到對管理者行為的監控，最后通過對管理者的監控達到對企業財務信息的影響的，具有間接性、戰略性的作用，它是公司內部財務監控的延伸，也是財務監控的重要組成部分。

根據代理理論也將監控分為兩個層次：委托者對代理人的控制和代理人對經營活動的控制，即外部財務監控、內部財務監控。傅元略就企業信息化環境下的財務監控做了探討，提出了二層級治理模式，即公司治理層級的財務監控和企業管理層級的財務監控。股東、董事會、監事會三者同屬于企業治理結構，監控對象、內容基本一致，雖然內部也有監控現象存在，但是監控也多處在戰略層面。同時指出，兩層級財務監控模式對提高公司治理效率和效果將發揮重大的作用。

根據以上對內部、外部財務監控的界定，再結合現代企業制度，企業的內部監控體系指的是對企業財務信息由直接影響的經營管理層的層層監控體系，可以分為兩個方面：企業治理層級的財務監控和企業管理層的財務監控；外部監控體系是利用財務信息對整個企業經營管理層的活動進行監控的體系，是各利益相關者根據自己的利益進行的財務監控，是在企業內部監控基礎上進行的再監控。

參考文獻：

[1]韓鵬，商業銀行財務監控效率實證分析[J]，財會月刊（理論），2007 （9）

[2]劉偉，王汝芳，中國資本市場效率實證分析——直接融資與間接融資效率比較[J]，金融研究，2006 （01）endprint