價值工程在管理會計中的應用

摘 要：價值工程（Value Engineering簡稱VE），也稱價值分析（Value Analysis，簡寫VA），是指以產品或作業的功能分析為核心，以提高產品或作業的價值為目的，力求以最低壽命周期成本實現產品或作業使用所要求的必要功能的一項有組織的創造性活動，有些人也稱其為功能成本分析。價值工程涉及到價值、功能和壽命周期成本等三個基本要素。價值工程是一門工程技術理論，其基本思想是以最少的費用換取所需要的功能。

關鍵詞：價值工程 管理會計

一、價值工程

價值工程最早是美國為了適應軍事工業的需要創立和發展起來的，目的在于確保軍事裝備的技術性能（功能），并最大可能地節省采購費用（成本），降低軍費開支。它的實質是研究一種產品、一個部件、一種材料、一種工藝、一道工序以及一種組織形式或管理方法，達到降低成本的目的。簡單的說，價值工程就是識別并消除產品非必要生產費用的一種手段。

價值工程的核心是與成本分析密切結合的功能分析。分析所要尋求的目標是，既改進產品功能又不提高成本，并進而降低成本。由于功能的改進而提高成本是不可避免的，則要求成本提高的程度低于產品功能改善的程度。成本是企業經營管理的綜合性指標，成本管理與價值工程的有機結合是企業降低成本的有效途徑。即以盡可能低的耗費生產出滿足消費者需要和歡迎的價廉物美的產品，又使企業獲得利潤。為此，我們在成本管理工作中，必須把注意力放在產品的功能分析上。消費者購買商品，為的是獲得這種商品的功能，以滿足需要；企業生產產品的目的，則是為了滿足消費者所期望的功能并獲得利潤。

二、價值工程在管理會計中的研究應用

（一）成本管理對企業來說是非常重要的。成本管理的重點應放在價值上。虧損的公司很快會發現，它的大部分業務活動與內部或外部的價值沒有什么關系或毫無關系。成本調整是最好的公司不是實施全面的降低成本的計劃，而是對公司的各種活動采取以價值為衡量標準的態度。它們減少或停止低價值或無價值的活動，意識到通過減少活動，也可以降低成本經常不斷地審查公司的各種活動，無論是主要活動還是次要活動，弄清所有這些活動的最終產品對內部和外部客戶具有的真正價值，才是調整成本的最佳方法。 我們知道，價值工程要求分解企業產品功能并與其成本進行比較，以求得最適當的功能成本比值。競爭成本管理法中的“競爭成本”所表現的就是一種以市場成本為中心的競爭功能。為實現或提高這一競爭功能，企業成本管理不僅要注重生產過程的成本管理，而且要注重供應和銷售過程的成本管理；不僅要注重投產后的成本管理，而且要注重投產前的成本管理；不僅要注重構成物質產品的成本管理，而且要注重生產要素合理組織和安排的成本管理。競爭成本管理法的目的是要從企業經營管理的全過程、全方位推進成本的管理，提高經濟效益，激勵企業全體員工樹立成本意識，不斷降低產品成本。

（二）基于客戶價值的客戶成本管理。這類客戶企業戰略的重要方向應該是盡可能增加客戶保持的可能性，并吸引游離的客戶，尤其是吸引競爭對手的客戶。具體措施有：客戶一體化，即將供應商和客戶作為獨立的實體來看待，密切合作，細分增值作業和非增值作業，將交易成本降至最低，最大限度地為交易鏈中的每一個客戶增加價值，其目的在于通過創造一種真正的互利環境，建立可靠的伙伴關系。找出客戶最關注的價值領域，不同的客戶有不同的產品購買關注領域，企業必須分析與客戶建立起的聯系，要找出對客戶來說最重要的價值領域是什么，如質量、價格、方便等。針對不同客戶實施不同的服務成本分析，盡可能的提高客戶對企業產品價值領域的滿意程度。分析競爭狀況，市場上會存在眾多的競爭對手，充分分析企業的主要競爭對手及其競爭手段對企業的市場定位至關重要。

（三）價值管理方法與許多公司依據內部成本確定價格的傳統方法大不相同。清楚地了解成本，然后使成本與可得到的收入相聯系固然極為重要，但這并未涉及客戶。價值管理方法認為，成本應該是一家公司確定了可在某一市場上得到的全部收入機會后的派生物。一旦弄清了這種機會，該公司就能知道自己是否能在這個市場上獲利。如果不能獲利，那么有關成本的答案便很清楚：公司根本不應該涉足這項業務。在另一極端，假如該公司發現有這樣一個市場，在該市場上，客戶樂于支付的價格是所需成本的好幾倍，同時其他競爭者無法使客戶重新接受較低的定價選擇，那么公司管理部門就應該考慮獲取這種最大價值，即使它遠遠高于服務于該市場所需的成本。因而公司就將跟上市場的變化和機會，就將不得不經常根據市場的實際情況調整其成本基礎。反過來，如果公司依據自身的成本來定價，很少考慮市場的承受力，那么隨著時間的推移，它就會丟掉市場份額，就會與時常出現的市場機會擦肩而過。最優秀的企業領導會不斷提高和改進定價、成本核算和資本運營的質量。他們不斷地重估定價機會，以確保沒有機會被浪費。他們會對成本采取嚴厲態度，不吝惜花錢支持創造價值的機會，但卻嚴格控制其他開支。他們會把資本也視為成本，將其分配給帶來正現金流量的主要活動，而從無望產生現金的領域抽出資本。

價值工程突破了傳統成本管理的局限性。它既運用功能成本綜合分析等方法，使降低成本的方案和措施更具科學性和針對性，同時又將成本管理的范圍擴展到產品設計、制造、使用的全過程，使降低成本的途徑更具廣泛性，在諸多領域為人們帶來經濟效益。國內外大量實例證明，應用價值工程可使成本降低10%一30%，甚至更多。但是，作為一種現代管理方法，價值工程的應用，不能孤立地進行，而應與其他現代管理方法如量本利分析、全面質量管理、網絡計劃技術等有機結合，互相促進，以利于更好地取得經濟效益。作為一種現代管理方法，價值工程也不是盡善盡美的，在具體實施中既要遵循價值工程的基本原理和科學程序，又要解放思想，勇于探索，發展它、完善它。

參考文獻：

[1] 黃鴻初. 價值工程在建設工程項目管理中的應用[J]. 河北：價值工程 ，2007（07）.

[2] 王劍 ， 徐國良. 價值工程實務 [M]. 大連：大連理工大學出版社 ，2009.

作者簡介：

郝文靜（1993-），女，山西太原人，山西財經大學（會計學）學術碩士研究生，研究方向：財務管理與管理會計.endprint