對“營改增”后酒店企業財管管理的思考

陳紅麗

【摘 要】2016年開始實施的“營改增”對酒店業產生了很大的影響。文章介紹了與酒店企業相關的“營改增”政策變化，并從如何進行納稅籌劃、加強內部控制制度建設和提高財務人員的綜合素質方面分析了酒店企業在“營改增”后如何進行財務管理，才能實現企業效益的最大化。

【關鍵詞】營改增；酒店企業；納稅籌劃；財務管理

1 酒店企業“營改增”后的政策變化

“營改增”是營業稅改為增值稅的簡稱，是指企業以前需要繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅。2016年3月18日國務院審議通過了全面實施“營改増”的試點方案，根據該方案規定，所有行業全部納入増值稅征稅范圍，營業稅徹底退出中國稅務的歷史舞臺。酒店企業屬于生活服務業，從2016年5月1日起成為増值稅的納稅人，不再繳納營業稅。

酒店企業實施營改增后，對于小規模納稅人的酒店而言，稅率由營業稅的5%降到3%，稅率降低了2%，但是進項稅額不能抵扣。以前，酒店企業適用的是營業稅是價內稅，小規模納稅人能夠以價格優勢獲得一部分客戶群體，而現在營改增后小規模納稅人的這部分優勢明顯降低。以增值稅和營業稅作為計稅依據的城建稅和教育費附加，由于企業所納增值稅稅額明顯小于原來的營業稅稅額，城建稅和教育費附加的基數相對減小，因此，企業的這兩項稅負也相應減小。

對于一般納稅人的的酒店而言，稅率由原來的5%上升到了6%，表面看稅率上升1%，但是一般納稅人可以抵扣進項稅額，而營業稅時是不可以抵扣進項稅額的。就城建稅和教育附加費來看，在“營改增”后，由于企業所繳稅額的上述變化，企業繳納的城建稅和教育費附加金額的增長率是低于1%的。

2 酒店企業“營改增”后的財務管理對策

2.1 重視納稅籌劃

2.1.1 銷售開票環節的合理規劃

營改增后，作為一般納稅人的酒店可以提供增值稅專用發票，而小規模納稅人的酒店則不能。因此，不同的酒店應根據自身情況合理規劃自己的銷售渠道。一般納稅人酒店應重點開發企業客戶，如旅行社、會議會展公司或者其他一般的公司企業。酒店企業為這些客戶的消費開具增值稅發票，可以滿足雙方進項稅抵扣的需求，進而降低雙方稅負。如此以來，一般納稅人酒店可以利用開具增值稅專用發票的優勢與這些企業客戶建立長期穩定的合作關系，保證營業收入的穩定增長。小規模納稅人酒店應重點開發個人客戶。營改增后，企業客戶在酒店消費均需開具增值稅專用發票，小規模納稅人無法滿足這一客觀需求。同時，在營改增后，小規模納稅人的稅率降至3%，與一般納稅人酒店相比，價格優勢相對明顯。因此，小規模納稅人應重點開發不需要增值稅專用發票，同時對價格又相對敏感的個人客戶。

2.1.2 充分取得進項稅發票

首先要系統地了解酒店成本中哪些成本可以取得進項稅發票，哪些成本不能取得進項稅發票。例如，酒店運營過程中需要投入大量的人力勞動，人力成本很高但無法取得進項稅發票，導致不可以抵扣進項稅。“營改增”后，酒店一方面可以考慮部分崗位實行勞務外包政策，既滿足酒店用人的需求，又可以通過外包公司取得合法的進項稅發票，從而抵扣進項稅降低成本費用。另一方面，機器設備中的進項稅額是可以抵扣的，因此，酒店可以提高機械化智能化程度，運營過程中在不需要個性化的服務環節使用機器人代替人力勞動，以此抵扣進項稅，節約成本。

針對物資采購等一些外購業務，應該盡可能地選用從增值稅一般納稅人處購買，獲得增值稅發票以此當作進項稅額進行抵扣，降低增值稅稅負。比如，酒店在采購時盡可能選擇大型的正規的工廠、經銷商或農副產品生產銷售合作社等，這些渠道可以取得增值稅專用發票和農產品銷售發票。如果酒店直接向農產品生產者（農戶）收購，應及時向國稅部門申請領取農副產品收購發票，在收購農副產品時可以自行開具。對于集團型酒店，材料采購還可以通過企業總部集中采購，獲得增值稅專用發票，再由各個運營項目零星零用；對于大型設備的采購，在實施“營改值”之后可以選擇租賃換做采購的形式，這樣一來進項稅額就能夠抵扣，能夠實現節稅的目的。總而言之，在經濟業務籌劃的過程中，應該盡可能地選擇增加合法進項稅額抵扣的經濟業務流程，盡可能地降低企業稅收負擔，為企業帶來更大的經濟效益。

2.1.3 在合法范圍內延期納稅

《營業稅改增值稅試點實施辦法》第45條明確規定增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間確定的一種情況為“納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天”。酒店企業可以據此分析銷售或采購等相關業務，以延遲收入確認、提前收取購物發票，減少當期稅款繳納從而達到延期納稅的目的。例如，對于銷售業務來說，企業內部的財務管理人員同銷售人員或外部相關客戶溝通、協商后，推遲在月底發生的某項銷售業務的確認，延遲到下一個月確認業務收入并開具發票；對于采購業務來說，采購業務在月底發生時，財務管理人員需盡量在本月取得并認證增值稅專用發票，從而增加當月進項稅抵扣額，減少當月應納稅額。

2.1.4 分別核算兼營業務

《營業稅改增值稅試點實施辦法》第29條明確規定“納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率”。酒店企業在餐飲與客房的主營業務之外，例如還提供場地租賃業務等其他兼營業務的，需對將各項兼營業務分開核算，從而避免因未區分不同稅率業務，從高征稅的風險。

2.2 加強內部控制制度建設

“營改增”政策對酒店企業的影響較大。從企業整體的角度來看，酒店企業需要在把握自身經營狀況、戰略模式和發展方向的基礎上，完善內部控制制度體系建設，合理進行稅收籌劃，力求企業各項工作的順利開展。對于酒店企業中的各個分管部門以及職員來說，需要時間去適應這一征稅方式的改變，尤其是一些直接涉稅的部門，如采購部門、銷售部門和財務部門等。因此，各部門都需要轉換思路，深化認識，轉變財務管理思路和稅務思維，加強學習新財稅體制下的規章制度，在不斷實踐的過程中積累并熟悉相關知識，提高專業業務水平。此外，企業還應有針對性地開設業務知識培訓課程，以期全面系統地提高員工整體的業務水平。

2.3 提高財務人員的綜合素質

隨著我國稅收政策不斷地完善，“營改增”政策的實施對酒店企業財務管理人員的工作能力和業務水平都提出了更高的要求。酒店企業必須進行定期或者是不定期對這些財務管理人員以及有關人員開展專業知識培訓，全面提升財務人員的綜合素質。尤其是有關增值稅的知識，比如增值稅稅率、基本原理以及納稅環節等方面的學習，要求全體財務人員牢牢掌握、清洗理解，清楚地認識到應該如何對可抵扣進項稅進行劃分，保證在稅制改革之后能夠做到熟練操作。另外，也要培養財務人員向采購材料相關部門宣傳并督促索要合法發票的意識。除了對現有人員的培訓外，還需要不斷引進更多高素質綜合性人才，尤其是在選拔人才方面，應該把稅收法律意識以及專業理論知識當作重點考察內容，創建優秀的納稅籌劃隊伍。

【參考文獻】

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[3]陶宇.酒店業實行“營改增”的相關問題探討[J].商業會計，2016（11）：85-86.

[責任編輯：張濤]endprint