“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)財(cái)稅體制的影響

張平

摘要：我國(guó)稅制改革“重頭戲”營(yíng)業(yè)稅改征增值稅正式在全國(guó)實(shí)行，這標(biāo)志著“營(yíng)改增”改革逐漸走向深入，實(shí)現(xiàn)了地區(qū)、行業(yè)“雙擴(kuò)圍”，改革力度進(jìn)一步加大。本文重點(diǎn)闡述營(yíng)改增對(duì)財(cái)稅體制的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增財(cái)稅體制影響

“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)自上海率先試點(diǎn)以來(lái)，快速擴(kuò)至12個(gè)省市試點(diǎn)，直到現(xiàn)在推向全國(guó)，這一改革進(jìn)程之快超出許多人預(yù)期。按照國(guó)家規(guī)劃，“營(yíng)改增”將分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)；第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅將成為歷史。經(jīng)過(guò)多年醞釀和一年多的試點(diǎn)，從地區(qū)嘗試到全國(guó)推行，從指定行業(yè)到行業(yè)擴(kuò)容，此次營(yíng)改增試點(diǎn)的全面推開(kāi)體現(xiàn)了新一屆政府通過(guò)“調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革”，打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的堅(jiān)定決心，吹響了我國(guó)財(cái)稅體制改革提速的“號(hào)角”。對(duì)我國(guó)對(duì)財(cái)稅體制必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、營(yíng)改增取得的成效

在我國(guó)的現(xiàn)行稅制中，營(yíng)業(yè)稅是比較便于征收的稅種，但存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，允許抵扣，將消除重復(fù)征稅的弊端，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。自“營(yíng)改增”試點(diǎn)“落子”上海以來(lái)，取得了階段性成效。上海市政府介紹，2012年以來(lái)，上海成功實(shí)現(xiàn)了“1+6”試點(diǎn)行業(yè)從原營(yíng)業(yè)稅稅制向增值稅稅制的順利轉(zhuǎn)換，將增值稅征收范圍覆蓋到了試點(diǎn)行業(yè)所有的貨物和勞務(wù)。截至2013年2月底，該市共有16.4萬(wàn)戶企業(yè)納入了“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。從試點(diǎn)至今，上海區(qū)域內(nèi)合計(jì)減稅約200億元。

然而，“營(yíng)改增”試點(diǎn)的意義絕非僅僅是減稅。營(yíng)改增涉及政府職能的各個(gè)層面，牽動(dòng)著政府和企業(yè)、政府和居民之間的關(guān)系。它實(shí)際上已經(jīng)成為重大財(cái)稅改革乃至新一輪重大經(jīng)濟(jì)體制改革的導(dǎo)火索。“營(yíng)改增”是我國(guó)在國(guó)際金融危機(jī)背景下，基于實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅意圖而啟動(dòng)的一項(xiàng)改革，如今已成為政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。改革的逐步深入，最終將打破營(yíng)業(yè)稅和增值稅收入歸屬及其征管格局，并成為新一輪財(cái)稅體制改革的導(dǎo)火索。

二、促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展

李克強(qiáng)在評(píng)價(jià)營(yíng)改增改革試點(diǎn)時(shí)指出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展既需要“頂天立地”的具有支柱作用的大企業(yè)，也需要“鋪天蓋地”的富有增長(zhǎng)活力的中小企業(yè)。近年來(lái)，我們出臺(tái)了不少支持中小企業(yè)發(fā)展的政策措施，這次“營(yíng)改增”，又在制度上邁出了重要一步，突出了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的取向，效果也最明顯。

應(yīng)該說(shuō)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)綜合考慮了服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素。從試點(diǎn)地區(qū)看，選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)和改革示范作用明顯的地區(qū)，呈現(xiàn)“雁陣排列”的格局，具有很強(qiáng)的代表性。從試點(diǎn)行業(yè)看，包括交通運(yùn)輸業(yè)與研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢服務(wù)，即“1+6”，具有很強(qiáng)的針對(duì)性。從適用稅率和征收率看，新增6%和11%兩檔低稅率，并對(duì)小規(guī)模納稅人按照銷售額和3%的征收率計(jì)算征收增值稅，具有很強(qiáng)的操作性。

三、營(yíng)改增推動(dòng)試點(diǎn)地區(qū)破解各種局限

營(yíng)改增所帶動(dòng)的是更大的一盤(pán)棋。數(shù)據(jù)顯示，截至2013年6月底，納入試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)、減稅規(guī)模均穩(wěn)步增長(zhǎng)，全國(guó)試點(diǎn)企業(yè)超過(guò)130萬(wàn)戶，累計(jì)減稅規(guī)模超過(guò)800億元，僅今年上半年減稅規(guī)模就已超過(guò)400億元，減稅面達(dá)到95%，尤其是小規(guī)模納稅人普遍實(shí)現(xiàn)減負(fù)，減稅幅度達(dá)到40%。“營(yíng)改增”試點(diǎn)的不斷擴(kuò)大，不僅對(duì)企業(yè)帶來(lái)減負(fù)利好，或還將推動(dòng)試點(diǎn)地區(qū)破解各種局限。“營(yíng)改增”是稅收制度本身完善之需。此外，“營(yíng)改增”改革在當(dāng)下這一時(shí)點(diǎn)得以推進(jìn)，短期而言會(huì)對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、扭轉(zhuǎn)宏觀經(jīng)濟(jì)下行產(chǎn)生周期性效應(yīng)，長(zhǎng)期則能降低企業(yè)稅負(fù)，利好中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。“營(yíng)改增”對(duì)就業(yè)促進(jìn)的作用是非常明顯的。從試點(diǎn)來(lái)看，中小微企業(yè)稅負(fù)大大減輕了，吸收就業(yè)效應(yīng)非常明顯。對(duì)老百姓來(lái)說(shuō)，毫無(wú)疑問(wèn)是一個(gè)利好。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”和民生是緊密聯(lián)系在一起的。

四、營(yíng)改增是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”

推進(jìn)營(yíng)改增是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，也是以結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵點(diǎn)”。實(shí)施營(yíng)改增，是推進(jìn)制造業(yè)升級(jí)、解決服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后問(wèn)題的重要措施。通過(guò)打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，能夠促進(jìn)工業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)化分工，做大做強(qiáng)研發(fā)和營(yíng)銷，使企業(yè)結(jié)構(gòu)從“橄欖型”真正轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀保a(chǎn)業(yè)層次從低端走向中高端；而且會(huì)促進(jìn)一些研發(fā)、設(shè)計(jì)、營(yíng)銷等內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)剝離出來(lái)，成為效率更高的創(chuàng)新主體，實(shí)現(xiàn)主業(yè)更聚焦、輔業(yè)更專業(yè)。同時(shí)，對(duì)服務(wù)業(yè)實(shí)行與工業(yè)同樣的增值稅，是國(guó)際通行做法，可以為服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境，特別是對(duì)分工細(xì)、鏈條長(zhǎng)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，減稅效果會(huì)更明顯。就業(yè)的最大容納器是服務(wù)業(yè)，領(lǐng)域?qū)挕⒏采w廣的服務(wù)業(yè)發(fā)展了，就業(yè)也就會(huì)隨之?dāng)U大，這是最突出的改革效應(yīng)，對(duì)城鎮(zhèn)化發(fā)展也是有力的促進(jìn)和支撐。

五、營(yíng)改增有利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展

近年來(lái)，隨著信貸空轉(zhuǎn)、資金錯(cuò)配等現(xiàn)象趨于嚴(yán)重，加之外部環(huán)境不能有效改善，實(shí)體經(jīng)濟(jì)環(huán)境面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。特別是對(duì)GDP和就業(yè)貢獻(xiàn)率最大的中小企業(yè)，生存和發(fā)展壓力空前增大，簡(jiǎn)單通過(guò)注入流動(dòng)性的方式激活實(shí)體經(jīng)濟(jì)的余地已經(jīng)很小。因此，只有通過(guò)調(diào)整財(cái)稅體制這一根本措施，才能保證實(shí)體經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。進(jìn)一步擴(kuò)大‘營(yíng)改增改革試點(diǎn)，是今年我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。從營(yíng)改增成效看，減稅效果突出，無(wú)論是制造業(yè)還是服務(wù)業(yè)企業(yè)都有明顯減稅效應(yīng)，在全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)疲軟背景下有利于穩(wěn)定中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。據(jù)測(cè)算，“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)全國(guó)推開(kāi)并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍后，今年全部試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元。目前已有超過(guò)130萬(wàn)戶試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增。

總之，財(cái)稅體制改革是經(jīng)濟(jì)體制改革乃至各領(lǐng)域全面改革的重頭戲，營(yíng)改增則是財(cái)稅體制改革的突破口。“營(yíng)改增”將增強(qiáng)稅制的統(tǒng)一性、合理性，促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而且將為加快財(cái)稅體制改革和整個(gè)改革趟出新路、摸索經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮積極促進(jìn)作用。增值稅將逐步覆蓋到生產(chǎn)和服務(wù)的全部環(huán)節(jié)，最終徹底解決生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問(wèn)題。

六、“營(yíng)改增”有利于我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展

當(dāng)前我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)中，雖然服務(wù)業(yè)增加值已經(jīng)超過(guò)工業(yè)，服務(wù)業(yè)就業(yè)人數(shù)已經(jīng)超過(guò)農(nóng)業(yè)，但服務(wù)業(yè)依然是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的“短板”。影響服務(wù)業(yè)發(fā)展的因素有很多，營(yíng)業(yè)稅就是其中之一。由于種種歷史原因，當(dāng)前我國(guó)服務(wù)業(yè)稅種主要是以營(yíng)業(yè)稅為主，營(yíng)業(yè)稅自身的種種弊端在一定程度上影響了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)“營(yíng)改增”，可以消除這些不利因素，增強(qiáng)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展動(dòng)力，使其成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的新引擎。而這對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整、深化改革開(kāi)放，無(wú)疑具有更為重要的意義。

任何一項(xiàng)改革都是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，“營(yíng)改增”同樣如此。這種“動(dòng)全身”，不僅是指改革對(duì)相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域的觸動(dòng)，更在于這種改革帶來(lái)的好處將會(huì)通過(guò)一條條利益鏈不斷傳遞，并呈現(xiàn)不斷放大的效應(yīng)。未來(lái)隨著“營(yíng)改增”在更多行業(yè)、更深層次全面鋪開(kāi)，這項(xiàng)改革也將隨同中央其它統(tǒng)籌舉措，為普通民眾、企業(yè)主體以及中國(guó)經(jīng)濟(jì)釋放出更多的紅利。endprint