關于企業全面預算管理的探討

唐建銀

摘要：財務管理是企業的系統工程，為企業內部管理服務。本文以全面預算管理為切入點，闡述了全面預算管理對企業的重要性，以及預算的作用、編制預算的流程、預算的執行與監控、預算的考核評估等，提出了相關重點難點的解決方案，謹供參考。

關鍵詞：企業 全面預算管理

全面預算管理是管理會計中的一項重要工具，但目前還有不少企業沒有實施全面預算管理，原因有很多，總的來說有以下幾方面：首先是對預算管理如何實施不熟悉，其次是考慮到用人成本，最主要的還是預算目標與實際結果不一致，影響單位決策者實施全面預算管理的決心。其實全面預算管理是工具，預算目標與實際結果肯定是不一樣的，實施全面預算管理能使企業慢慢向預算目標接近，通過不斷的修正、改變，最終能基本達到或接近預算目標，大大提高企業的綜合競爭力。

一、預算的作用

（1）能使企業完成或基本完成戰略目標。全面預算管理能深入到企業的方方面面，全體員工必須參與，這樣能使員工知道自己的責職所在，保證基本達到或接近預算目標。

（2）提早發現問題。全面預算管理能使決策者對企業的經營活動有計劃，知道預計可能發生的問題和潛在的威脅。

（3）溝通是預算的關鍵。全面預算管理過程中會碰到各種各樣的問題，需要各個部門及管理人員相互溝通，保證每一個部門及員工知道自己應該怎么去做。溝通很重要，可以上下溝通，也可以左右溝通。

（4）協調行動。不同的部門的經營活動需要協調，如果意見不同由決策者協調，以確保全面預算管理及時完成。

（5）建立控制系統。預算的執行與監控相當重要，一般是建立信息反饋系統，對各部門執行預算的情況進行跟蹤監控，發現問題及時解決。

（6）激勵員工改進業績。編制預算可以形成一種機制，使員工在具體工作中知道應該做什么，不應該做什么，以此保障員工的利益與責任，激勵員工今后改進經營活動。

二、編制預算的流程

企業編制預算的流程各不相同，下面的方法可供大家參考。

（1）編制預算流程圖。從前往后程序是經營目標、年銷售預算、管理費用預算、投資預算，年銷售預算下面應收賬款預算、銷售費用預算、生產預算同時展開，生產預算下面直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算，綜合生產成本預算，應付賬款預算，全部歸集后資金預算、財務費用預算，資產負債表預算、利潤表預算、現金流量表預算，全部完成后進行審批，如果審批通不過，預算重新編制；通過了就去執行。

（2）簡單描述預算從提出到最終確定的過程。預算編制由公司總經理、董事會提出實施設想。由銷售部、財務部收集歷史資料，并通過行業協會收集同行業的信息，進行分析測算。財務部在考慮通貨膨脹及利率上調的同時，對收入、成本、費用等相關指標做出假定。由銷售部財務部共同負責，全員參與，監督人為總經理。由銷售部做出年銷售預算，時間應確定在什么時候開始至什么時候結束，由銷售部承擔責任，責任人為銷售部經理，監督人為財務總監，參與者為銷售部全體人員。后各部門展開預算，如生產預算、管理費用預算、投資預算、應收應付款預算、銷售費用預算等，全部歸集后再資金預算、財務費用預算，后預算損益表、預算資產負債表、預算現金流量表，什么時候結束，各部門承擔責任，各部門一把手為責任人，監督人為總經理、總經辦，各部門人員參與。最后財務部組織各部門根據銷售預算為基礎編制的預算計劃進行研究討論，對不合理的預算重新編制，這段時間應該在10月1日開始至10月15日結束。財務部承擔責任，責任人財務總監，監督為總經理，總經辦，各部們一二把手參與。最后把預算計劃上報到總經理、董事會審批通過，這段時間為10月16日至10月31日，審批通過后由財務部正式編制下年的預算，并形成預算文件，11月1日開始至11月15日結束，由財務部承擔責任，責任人為財務總監，監督人為總經理，總經辦，財務部全員參與。11月16日后發文件到各部門實施執行，總經理或董事長直接監督，各部門一把手為責任人，公司全員參與。

（3）編制預算中的“重點難點”決策者要全程關注。

（4）預算編制中的重點部分方法加以明確，如制造型企業職能預算方法如下。

生產預算。就是根據產成品存貨增加或減少量及銷售量，決定一年要生產的產成品數量。

生產資源預算。首先是材料耗用預算，這是關于生產中消耗的材料和部件數量的預算，預算中將明確企業耗用的每類材料數量和成本，還應考慮生產中可能出現的損失和浪費。其次是設備利用預算，這是關于生產中每臺機器或每類機器的加工時間預算。最后是人工預算，這是關于生產中的直接人工小時量的預算，還應考慮待工時間。

間接成本預算。包含間接生產成本、間接管理成本、間接銷售和發貨成本、研發部門的間接成本。

原材料采購預算。就是根據原材料存貨增加或減少量及生產量，決定一年要采購的原材料數量。

現金預算是一種匯集應收應付項目、資本項目、以及其他項目現金流入與流出的詳細預算。現金預算是一張報表，列示了企業未來期間的預計現金收支情況，并展示了企業預算期的期末現金余額。

現金預算是企業綜合預算的重要一環，利潤與現金流量不是一回事，如果沒有足夠的資金來支撐企業運營，全面預算管理都是空談，所以企業就要根據現金預算來調整銷售預算、生產預算和資本預算等。現金預算還能提醒管理者可能存在的償債能力問題，從而使管理者能夠有機會采取措施，避免可能出現的問題。

現金預算收入有可能來源于現金銷售、賒銷貨款回收、出售固定資產、發行新的股票債券和其他證券、對外投資中收取利息和股利等，現金支付有可能來源于存貨采購、支付職工工資或其他費用、購買資本項目支出、支付利息股利和稅款等。

三、預算的執行與監控

一般是預算下達以后，由各部門具體執行自己部門的預算指標，責任人為各部門經理。財務部建立信息反饋系統，對各部門執行預算的情況進行跟蹤監控，做到有任何變動都能及時發現并處理，在預算過程中各級預算單位定期召開預算匯報會議，根據企業實際情況，找出差異，查找原因，再落實改正措施，同時確定下期的工作重點。到半年結束時更加重要，如上半年預算與實際明顯不符的做出調整，責任人為各部門一把手。召開預算匯報會議后要整理成資料，交給財務部。財務部定期進行比較分析，匯總成各種預算文件資料，作為決策者檢查和考評預算執行情況的依據。嚴格控制各項費用支出，特別是物耗，出現有異常領用的，需要檢查上次有沒有結余，有的先補上，沒有的大家協商解決，超過5%的交財務部送總經理審批，嚴禁各項費用之間相互替代使用。endprint

四、預算的考核評估

預算下達以后，哪些部門具體去考核哪些部門的哪些預算指標，哪個部門、考核哪些指標、指標達成什么程度、如何獎勵相當重要，如采取交叉考核等。各部門按照實際完成情況與預算指標進行比對，員工每個月按完成程度與獎金掛鉤，對各部門一把手采取雙倍獎懲方法，使每一位員工都知道這一年或下一期哪里做得好、哪里做得不夠好，并討論出下一年或下一期如何做得更好的方法。具體員工完不成任務，如果本部門加班加點能完成最好，獎金由完不成的員工支付。如仍未完成，讓其他部門完成，獎金由完不成的員工雙倍支付。如確實有不可抵抗的原因完不成目標任務的部門，預算不符合實際情況的，報總經理批準公司支付獎金，并調整下一年度或下一期的預算指標，各部門責任人為各部門經理，公司責任人為財務總監。

五、其他

預算的方法有兩種，一是增量預算，二是零基預算。增量預算編制的方法是以前年的結果為基礎，加上一個公司認為下一年需要增加的增量的一種方法，這種傳統的預算編制方法只能鼓勵松懈和浪費性支出，過去的低效率將永遠延續下去，但編制預算比較方便。而零基預算否定了以本年成本為基礎來編制下一年度預算，對每個預算重新評估，采用最好最科學的預算進行。但零基預算也有缺點，就是需要管理者的大量時間來做具體工作，需要培訓管理者的有關零基預算技能，可能還會過分強調短期利益，這就需要管理者揚長避短的利用零基預算的方法，在企業內部有選擇地按照滾動預算的方法進行。但如果一家企業已經長期穩定的開展全面預算管理，并且預算目標與實際結果沒有明顯偏差，增量預算也是一種好的方案。

預算就是用貨幣表示的未來期間的企業計劃。除了資本支出預算外，預算期間一般為會計年度。理想情況下，預算編制人應該是實施預算的管理者。

固定預算和彈性預算也必須知道，固定預算是不考慮產銷量變化影響、保持預算數字不變的預算。彈性預算是指以成本習性為基礎，隨著實際產銷量的變化而做相應調整的預算。彈性預算運用了邊際成本法的原理，將成本區分為固定成本和變動成本。

計算機及管理軟件對預算編制關系重大，預算編制需要大量的數據，最終確定預算前的草案需要多次反復修改，一項預算的調整可能導致其他預算的調整，而計算機及軟件可以在瞬間重新對預算過程進行演算，利用計算機及軟件編制預算省時省力，效果會更好。

最后，全面預算管理需要有一支公司老總帶隊的隊伍，有公司老總的全力支持，全體員工的參與，通過以上各項環節預算的操作，責任到人，有人監督，獎罰分明，雖然預算目標肯定不會與實際結果相符，但年復一年，持之以恒，防范風險，最終實際結果肯定會接近預算目標，增加利潤，企業肯定能走上健康穩定發展的道路。

（作者單位：慈溪市祥豐會計服務有限公司/浙江新帆休閑用品有限公司）endprint