談“小金庫”內部審計的幾種常用技術方法

王昕

摘 要：“小金庫”作為腐敗產生的一種根源，與很多腐敗大案要案的發生有關。為此，針對我國當前“小金庫”的特點，談談“小金庫”內部審計中一些常用的審計技術方法，對清理治理“小金庫”預防腐敗，在當前黨風廉政建設的新形勢下具有重大意義。

關鍵詞：“小金庫”；內部審計；常用技術方法

“小金庫”是指違反法律法規及其他有關規定，應列入未列入符合規定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產。

“小金庫”具有三大基本特點：1、資金來源是公用的，2、形成方式是隱秘的，3、支出使用是違法的，因而往往與貪污腐敗相關。

小金庫帶來的社會危害，不僅導致會計信息失真，擾亂社會主義市場經濟秩序，而且滋生腐敗現象，甚至敗壞黨風政風和社會風氣，危害黨和國家。造成國家財政收入和國有資產流失，已經成為妨礙經濟健康發展的毒瘤。

1 “小金庫”內部審計應從以下幾個方面入手

（1）從檢查收入入手。（2）從檢查支出入手。（3）從檢查對外投資入手。（4）從檢查票據入手特別是收據、支票、發票等。（5）從檢查銀行賬戶入手。（6）從檢查下屬及往來單位入手。

2 “小金庫”內部審計的幾種常用技術方法

2.1 收入核實法，主要注意以下幾個方面

（1）企業有哪些收入？全部的實際收入是否全入賬？主營業務收入和其它業務收入的范圍，列出收入分析表，是否有截留收入的現象。（2）逐項分析收入的流程，例如：出租房產的收入流程，分析資金動向，租賃合同中是按年交費還是按月交費，是交現金還是銀行匯款，賬號是什么？（3）收入的單據，是發票還是收據，單據上的相關信息記錄規范、齊全嗎？是否入賬。（4）收入的記錄科目，按照會計制度規定是主營業務收入、其它業務收入，列入哪個會計科目中了，查到末級科目，查是否有截留收入。（5）有哪些收入入賬，收入的賬冊有哪些？有多少個序列？今年收入明細賬與去年收入明細賬冊數差別大嗎？（6）收入是否全部及時入賬，查開出的原始單據和發票時間與記賬憑證、總賬、明細賬、報表核對，做穿行測試，查是否截留收入。（7）總賬和明細賬是否相符，查相關收入的合計與總賬、明細賬是否平行登記。（8）總賬和報表是否相符。（9）賬和憑證是否相符。（10）重點收入：行政事業性收費、罰沒收入、協會學會會費收入、投資分紅、房屋出租收入、出售低值易耗品等收入。應有針對性，分清性質，重點關注。（11）有無非法收入。（12）有無不合法票據。（13）通過以上的分析過程，就可以對有無截留收入的情況給出定性了。

2.2 突擊盤點法，對于實物資產、庫存現金都要用這個方法。需要掌握以下要點

（1）在時間安排上，不能事先通知，要突擊查。（2）需要查哪些保險柜？對于辦公室上鎖的柜子，全部都要查。注意現金盤點時，出納一定要在場，相關主管會計人員一定也要在場。避免盤點結果主管會計人員不認賬。（3）如有多個保險柜的，應由多組人員分別同時查。要由出納、主管會計人員和清查人員都在場，由清查小組人員動手清點。（4）清查保險柜中存放的所有物品和現金，應一一核實：對于房產證、土地證、筆記本、信封、鑰匙、存折、各種印章、其他文件資料等要一一核對，如果發現個人的存折和存款要說明原因，可能是有文章的。（5）對于盤點出的賬實不符的情況，要一查到底。

2.3 支出追查法

分析各月各項支出，看支出的總體合理性，查找異常支出項目，檢查這些支出的真實性。例如，采購原材料所發生的運輸費用與原材料費用的結構百分比應在合理的范圍內波動，所以，根據近年來運費占原材料的比例便可分析出采購運費的真假。

具體注意以下幾個方面：

（1）白條抵庫；（2）大額和金額較整的支出；（3）可到相關單位核實數量、單價、金額等；（4）記賬混亂、賬實不符，紀錄不完整、憑證內容不合法、手續不全，涂改、偽造；（5）是否有假賬，是否有額外憑證、額外的物資；（6）奇異數字現象：有司機工資，但沒車輛購置費、沒維修費油料費。沒有工程項目卻有工程物資或費用。

2.4 賬戶檢查法

即從被審計單位的銀行存款賬戶入手，查找賬外賬。通過查閱被審計單位提供的所有銀行賬戶，把握其開戶的總體情況，以確認資金的完整性。通過核對銀行對賬單與被審計單位的銀行賬以及賬戶之間的收付款項，來查找線索。尤其要注意銀行對賬單已收已付且收、付金額相等，而單位未入賬款項等問題。

2.5 票據抽查法

發票和各種收據是單位經濟活動的具體反映。

（1）在清理檢查過程中首先要審查收費票據的購買、領用、繳銷紀錄，存根。（2）抽查存根、核實金額是否真實、完整。（3）是否及時入賬。（4）是否全額入賬。（5）支出發票，特別是專款支出票據的內容和收款對象是否真實。有無虛構支出、套取現金、轉移資金的行為。可詢問對方或現場核實。

2.6 投資追蹤法

對被審計單位的對外投資、資產的出租、出借等情況進行核查，檢查其資產是否無償提供他人使用，收入是否入大賬。

2.7 掛賬調查法

對被審計單位的往來賬、結余資金進行追蹤檢查。特別是對往來款項數額較大的有關單位和有上繳款項的下屬單位、派出機構，要有重點地進行外調，從中發現被審計單位收入不入賬、私設“小金庫”的問題。需要外調的要直接向對方函證查詢、核對有無往來、余額是否一致，特別注意：收函證的地址要寫審計小組的地址。函證信件要自己直接收，不能由被審計單位收后再轉交。

2.8 外圍突破法

主要采取函證法，直接向對方查詢、核對有無往來，發生額和余額是否一致。對有疑點的收支項目的憑證、總賬、明細賬、日記賬、報表等要重點查看。

案例：在2016年檢查一家子公司，該公司外圍單位很多，大多數都在外地。在外圍單位較多的情況下，并且距離較遠時，如果每個單位都去，效率比較低，沒有足夠時間。這個時候采用函證法比較方便、經濟、節約時間。

總之，通過采取上述靈活多樣的審計方法，開展“小金庫”專項內部審計，查找“小金庫”案件線索，充分揭示被審單位的“小金庫”問題，為保護國家財政資金安全，遏制腐敗現象，促進黨風政風好轉，促進企業經濟健康發展，可以充分發揮內部審計部門做為“企業防火墻”的功能。

參考文獻

[1]2009年，中辦國辦聯合印發《關于深入開展“小金庫”治理工作的意見》，中紀委、監察部、財政部、審計署聯合印發《關于在黨政機關和事業單位范圍內開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》.

[2]2010年，中紀委發布《社會團體“小金庫”專項治理實施辦法》、《國有及國有控股企業“小金庫”專項治理實施辦法》.

[3]2011年，中央治理小金庫工作領導小組印發了《2011年“小金庫”專項治理工作實施方案》.

[4]中華會計網校，繼續教育課程，“小金庫”治理與防范相關政策解讀.