法務會計舞弊調查方法與案例分析

范慧超

伴隨著世界經濟進入平穩發展期，各種經濟活動在高速發展的背后，暗流涌動，隨著國家政策的改革和國民素質的提升，導致經濟活動交易日趨復雜。經濟高速發展帶來的直接后果就是在財務工作中出現了大量的財務欺詐和舞弊，虛假陳述等經濟活動犯罪和經濟糾紛。

審理此類相關案件需要大量的財務會計的專業知識，需要相關會計專業人員對涉案的相關方面進行檢驗和判斷，給判決人提供相關的決策方向。法務會計便借由此產生，它主要是針對于舞弊的調查，因為這類舞弊會在商業活動中留有留下蛛絲馬跡，找出這些痕跡并讓其作為法律依據便是法務會計的主要工作和職能。而在法務會計工作的過程中，依據開始調查前所得到的信息的區別，將工作調查分為兩種：一種為證明性舞弊調查，另一種名為發現性舞弊調查。證明性舞弊主要針對于已經立案或者已經發起訴訟的案件，相關工作人員已經在其中取得了相關舞弊的資料，工作人員需要將這些資料變成相關證據。而發現性舞弊調查則相反，指在調查前期沒有取得任何進展，需要法務相關工作人員在商業活動的賬面中察覺到那一絲漏洞，追查出相關違法行為。

[案例分析] 證明性舞弊調查：法務會計證明張某挪用公司銷售款

某市公安分局委托法務會計鑒定200×年×月×日 ，張某在擔任A公司健身卡銷售代表期間，利用職務便利，涉嫌將收取的健身卡銷售款挪用。

第一步，確認問題。對于法務會計師來說，要證明張某挪用公款，必須將這一目標轉化為具體的調查問題。根據這一案例，法務會計師要調查清楚三個問題：（1）A公司提供的應收張某出售健身卡款的有關會計資料，調查張某經辦的相關客戶的款項A公司未收到的情況；（2）調查相關客戶向張某付款的情況，包括應付款項和預付款項；（3）委托人某市公安局提供的相關客戶健身卡款的資金流向。

第二步，實施調查。涉案會計資料記錄了客戶D、E等公司健身卡應收款38萬元、B公司健身卡應收款9萬元未收訖，預收C公司健身卡款項12萬元但未提供健身卡等事實。具體調查過程和取證的情況是：（1）A 公司應收張某健身卡銷售款情況。根據A公司提供會計資料反映：200×年×月×日至 200×年×月×日，A 公司通過張某經辦銷售的健身卡合計38萬元未收回，掛賬“應收賬款——張某”專戶。張某以D公司、E公司等單位需要購團體卡的名義不斷向A公司提取健身卡，所欠款項未按交款日期交回A公司。截止案發日，欠款合計為 38 萬元。調查形成的證據資料：應收健身卡銷售款形成的張某領卡和欠款憑證及會計記賬憑證。（2）張某收取客戶健身卡款的資金流向情況。A公司在200×年×月×日經張某銷售健身卡給B公司，金額 9萬元，B公司經辦人為李某。200×年×月，B公司出具一張支票（號碼為×××）金額9萬元，該支票由張某收到后以旅游費名義轉交給M旅游公司轉入銀行，然后張某以取消旅游的形式，從M公司領取現金9萬元。截止案發日，該筆款項A公司未收回，掛賬應收賬款。（3）張某以A公司名義收取C公司健身卡預付款情況。根據委托人的材料反映：200×年×月，C公司杜某曾向張某預付12萬元用來預定A公司的健身卡，其中：用兩張支票支付了10萬元，現金支付了2萬元（未提供現金收款憑證）。截止案發日，C 公司未收到健身卡及還款。調查形成的證據資料：C公司兩張支票存根、張某借條和杜某的筆錄。

第三步，得出鑒定結論，出具鑒定報告。鑒定結論應寫明：由張某經手銷售并出具“欠款單”的D、E等公司健身卡應收款合計 38 萬元，至今仍未收訖；由張某收到的 B公司支票9萬元轉交M公司以旅游費的名義轉存，后又由其取出；由張某出具的借條和兩張C公司的支票存根不能證明其向C公司所借的12萬元是否確實收到、是否屬于健身卡預收款和款項的真實去向。

[案例分析]發現性舞弊調查：法務會計調查債務人是否損害債權人利益

A公司是B公司所需主要材料的唯一供應商，并長期賒銷原材料給B公司，B公司將每月銷售額的30%支付給A公司。A公司為了保證收回貨款，會定期地委托注冊會計師對B公司的報表進行審計，以確定B公司是否按雙方的協議保持一定的償債能力。某會計期末，注冊會計師對B公司進行審計后未發現問題，而且認為流動比率有上升的趨勢，營運資金大幅度上升。A公司又聘請了法務會計師對B公司進行舞弊調查。

這一案件對于法務會計師來說，已有的資料沒有提供任何舞弊的證據，需要法務會計采用專有的調查方法和程序來發現舞弊，也許調查的結果證明根本不存在舞弊。

第一步，發現并分析舞弊的征兆。法務會計師對B公司的財務數據進行了分析，從中發現B公司連續三年的流動比率和營運資金數據存在異常，法務會計師認為，B公司流動負債大幅度減少，使營運資金大幅度增加屬于異常現象，預示著有可能存在舞弊，決定以此為突破口，進行進一步調查。

第二步，確定舞弊類型。法務會計師根據這一線索分析了會使企業流動負債大幅度減少的幾種舞弊類型：（1）固定資產租賃使用，而不購買。（2）高估應收款項。（3）低估應付款項。（4）將流動負債轉變為長期負債。通過借入長期負債償還短期負債的辦法來減少流動負債，這種情況可能會以固定資產作為抵押。（5）將債務轉為資本。

第三步， 通過舞弊調查驗證是否存在這幾種舞弊類型。 通過對上述舞弊類型的排查分析，法務會計師發現了B公司發行40萬美元的三年期有抵押票據的事實，而且票據為了吸引投資人承諾了很高的利率，還以公司的全部固定資產作為抵押。對于這一點，B公司沒有在報表附注中說明。而對于B公司的固定資產，A、B公司之間早有協議，由A公司持有留置權。從而驗證了B公司是采用將流動負債轉化為長期負債的方式進行舞弊的。這大大損害了 A公司作為B公司的最大債權人的利益。最后，因為法務會計師及時地查出了舞弊，使A公司能夠馬上采取應對措施，從而避免了損失。

通過上文中的兩個案例我們可以看出，在企業的合作中，尤其是對相關報表審核的過程中，法務會計人員都起著非常重要的作用。法務會計人員雖然沒有絕對的資格限制，但是法務會計人員必須用行業常用的方式證明自己具有專家技能，例如教育、工作經驗、執照或證明、已參加的技術培訓課程、已發表的論文、在職業協會擔任的職務、獲獎和受到表彰情況等，通過這種方式，使得企業相信法務會計師的言論。法務會計人員的一項重要貢獻就是將復雜的財務會計事項和數字資料解釋成一般外行能夠理解的術語。

法務會計人員的身影，在許多場合都可以看見，他們出現在安然的庭審中，出現在各種重要的經濟犯罪案件中，也出現在其他仲裁等公開場合。尤其在涉及虛假會計信息的證券訴訟中，法務會計人員的專家證言作用是舉足輕重的。

如今，我國有越來越多的企業上市，這種企業越多，就會面臨越多的訴訟風險。我國企業在應訴時需要向法院解釋經濟、法律、會計準則和制度的不同，因此在此類案件中法務會計人員的作用非常重要。面對訴訟，我國的企業是否能請到合適的法務會計專家，提出可接受的證據，去贏得一場場證券集團訴訟、反傾銷訴訟官司？在我國這樣一個成文法國家，如何完善我國的證據法體系以及其他法律體系，使得我國的法務會計人員有一個適應的成長土壤？這己經是一個非常嚴重而急迫的問題，也是擺在我國會計、法律理論界和實務界面前的重大課題。