關于企業研究開發費用會計核算的思考

肖倩

摘要：隨著我國產業升級，企業借助轉型升級以適應飛速發展的市場需求。因此，很多企業逐步由傳統的勞動力導向型向研究開發導向型轉變。在轉變過程中，研究開發費用的會計處理和相關的稅務問題成為企業需要重點關注的問題，對研究開發費用準確核算，充分運用稅前加計扣除等優惠政策，可以提高企業的資金利用效率，助推企業實現二次騰飛。

關鍵詞：研究開發費用；會計核算；加計扣除

一、引言

工業革命伊始，翻開了企業科學技術運用的扉頁，科學技術的有效應用成為企業在激烈競爭市場中占據優勢的關鍵因素。改革開放以后，我國經濟獲得了快速的發展，這離不開眾多企業的快速崛起；目前，人口紅利、技術紅利帶來的快速發展也面臨著許多瓶頸。從產業分布來看，我國的制造業主要集中分布于低端制造業和勞動力密集型行業，企業想獲得二次發展，必須從傳統的粗放型發展模式向精細化發展模式轉變。很多企業意識到自身存在的問題后，紛紛加大研究開發費用的投入，加快自身產業升級。在國家政策層面，也對企業研發創新給予了諸多政策鼓勵，在稅收方面，企業發生的研發費用可以加計扣除、高新技術企業適用15%的所得稅優惠稅率等。因此，企業有必要就研究開發費用的會計核算進行分析和探討，提高企業財務會計水平，保障企業的資金效率最大化。

二、當前企業研究開發費用會計核算的現狀

（一）未對研究開發費用設置獨立的賬簿，致使研究開發費用難以準確歸集

隨著科學技術的發展，市場上對產品的需求也在不斷提升，企業不得不進行轉型和升級，否則企業將會被市場競爭所淘汰。在這種情況下很多企業都加大了自身的研究開發費用投入，而研究開發費用的支出和普通的費用項目支出存在區別，務必對研究開發費用歸集進行準確核算，否則將直接影響享受相應的稅收優惠政策。

但是，部分企業未對研究開發費用設置獨立的賬簿，導致研究開發費用難以準確核算，企業存在無法適用稅收優惠政策的涉稅風險。首先，企業對研究開發費用賬目未落實專門的登記和管理，將研究開發費用和其他支出項費用混在一起，難以進行有效區分。若企業的研究開發費用支出的筆數或者項目較少，在年終核算時還能夠適當分離；但若研究開發費用支出項目筆數及金額都很大，企業在年終核算時幾乎無法實現有效分離。其次，研究開發是否形成無形資產直接影響稅前加計扣除，因此有必要區分研究開發費用的費用化與資本化。

（二）研究開發費用歸集時，分類缺乏規范

很多企業是由傳統的小作坊逐步發展起來的，起初可能從事加工裝配等基礎性業務，本身低端制造業的利潤水平偏低，隨著勞動力成本的提升，企業必須尋求發展的突破口。試圖通過加大研究開發支出、聘用高技術水平人員、提高產品科技應用等方式，從而提高企業產品的科技溢價，促使企業產品在市場上占據一席之地。由于很多企業在近些年才開始或加大研究開發費用的投入，過去并未對研究開發費用的會計核算進行詳細研究和分析，部分企業在對研究開發費用進行歸集時，難以對不同類型的支出進行有效分類。一方面與企業的會計核算制度設計不合理、執行不規范有一定關系；另一方面企業對不同主管部門政策要求理解不透徹，未將政策要點與核算要點有效統一，導致研究開發費用進行歸集核算時顧此失彼。

（三）研究開發部門和會計部門的溝通存在不足，造成帳實難符

企業會計部門屬于后臺部門，其主要是為了企業的發展做支持性工作；企業會計從業人員通常缺乏產品或技術研究開發的專業知識，若研究開發部門和會計部門的溝通存在一定阻礙，容易導致企業的財務賬目和實際研究開發項目支出存在差異，造成賬實不符，給企業帶來財務風險。目前，部分企業的確存在研究開發部門和會計部門的溝通較少，沒有意識到研究開發成本歸集和分類的實際意義，因此容易造成研究開發項目成本和賬上成本存在差異。首先，一般研究開發部門的主管人員都是技術出身，缺乏財務會計核算相應知識，而研究開發部門又是對研究開發支出項目最熟悉的部門，主管人員若不重視相關費用的歸集和申報，會容易導致研發費用錯列漏報。這會造成企業可以加計扣除的研發費用減少，增加企業的稅收負擔。其次，某些企業雖然制定了研究開發費用的管理制度，但是制度執行僅停留在財務層面，而研究開發人員不能有效落實相關制度，也給企業進行研究開發費用的會計核算帶來了很大難度。

（四）對研究開發費用稅前加計扣除等政策不熟悉，不能有效應用

政府為更好地鼓勵企業開展研究開發活動，進一步激勵中小企業加大研發投入，支持科技創新，給予了一系列優惠政策；諸如財政專項資金扶持、研發費用加計扣除、高新技術企業所得稅適用15%的優惠稅率等。企業會計人員對研究開發費用稅前加計扣除等系列優惠政策不熟悉，不能全面掌握政策落地細節，實際未能全面享受稅前加計扣除的優惠政策，導致企業稅收負擔增加、經濟效益下降、資金利用效率下降。

三、提高企業研究開發費用會計核算水平的舉措

（一）對研究開發費用設置獨立的賬簿，提高會計信息質量

研究開發費用的準確核算，對降低企業的財務風險和稅務風險，減輕企業的稅收負擔等具有重要意義，因此企業要提高研究開發費用的會計核算水平，需要對研究開發費用設置獨立的賬簿，通過完善制度建設，實現對研究開發費用的準確核算。同時，企業可以借助信息化技術手續，提升會計信息質量，充分應用會計電算化軟件，利用電算化軟件中多種輔助核算功能，滿足會計核算對研究開發費用專項核算、分類歸集等具體要求。

（二）企業自我完善規范研究開發費用記賬分類

企業在從事研究開發時，必然會產生研究開發支出，由于企業的研究開發涉及到財政、稅收及科技等多個主管部門，主管部門基于自身需求會對研究開發費用的核算給予一定的規范，因此企業必然要對研究開發費用的核算項目進行適當調整。在這種情況下，只有企業完善規范分類研究開發費用，才能根據不同主管部門的要求，進行正確的調整和分類，最終提高企業研究開發費用會計核算水平。endprint

首先，企業在進行研究開發費用記賬時，可以根據自身需要和主管部門的要求，設立二級或三級核算明細科目。這樣既方便對研究開發費用進行分類和規范，也方便在年度核算時按照不同主管部門要求進行分類核算。其次，對于研究開發項目特定的固定資產、儀器設備等應當進行單獨核算，如果將研究開發項目的固定資產、儀器設備和企業其他從事正常生產經營的固定資產和儀器設備核算混在一起，容易造成研究開發費用核算不清，給企業帶來不必要的財務風險。除此之外，企業對研究開發費用記賬進行規范分類時，還要考慮研發部門能否提供相應的基礎資料，需要研發部門和會計部門的及時溝通協作。

（三）加強研發部門和會計部門的溝通，提高研究開發部門在會計核算中的作用

研發費用一般產生于研發部門，由于研究開發具有極強的專業性，因此有必要加強研發部門和會計部門的溝通，提高研究開發部門在研發費用會計核算中的作用，只有這樣才能從根本上保障研發費用會計核算信息的有效性。首先，研發部門作為對研究開發項目最了解的部門，其能否提供良好的研發費用基礎性資料，將直接影響到會計部門研究開發費用核算的質量。只有先從研發部門的主管領導入手，通過提升管理層對研發費用核算的重視程度，才能實現研發部門整體對研發費用核算的重視。其次，財務會計部門對研發費用的核算應制定配套的制度體系，定期組織財務隊伍、研發隊伍展開相關的培訓及溝通互動，通過制度普及信息互通來提升研發部門對研發費用核算的配合度。

（四）加強對相關政策的研究與學習，充分有效應用優惠政策

企業應對政府發布的各項優惠政策進行系統地研究與學習，參加專項的培訓與行業交流。結合企業自身條件與政策要求進行對照、分析、調整，積極爭取專項扶持資金或政府補助；掌握研發費用在未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷的加計扣除政策細則。

及時收集了解最新優惠政策，盡早掌握政策要求，確保優惠政策落地，減輕企業經濟負擔，提升企業經濟效益。財政部、稅務總局、科技部2017年5月2日印發的《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）明確科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。這對科技型中小企業是一利好，企業應及時研究政策細則，確保稅收優惠政策的落地。

四、結語

目前，研究開發作為企業持續發展的重要動力，不僅可以讓企業獲得超額利潤的同時，還能在市場競爭中占據優勢地位。因此，企業有必要加強對研發費用會計核算的意識，通過完善內部制度體系，準確核算研發費用，提高會計信息質量，促進企業平穩過渡，持續發展。

參考文獻：

[1]唐仕友.關于企業研究開發費用會計核算的思考[J].冶金財會，2016（06）.

[2]王凱，谷文林.企業研發費用稅前加計扣除新政點評[J].財會月刊，2016（04）.

[3]陳志軍，金小娟，隋爽.企業研發費用會計核算之完善[J].財會月刊，2012（26）.

（作者單位：池州市九華山黃精研究所；安徽省江南產業集中區生命科學研究院黃精研究所）endprint