淺談商業銀行對企業會計信息識別能力的培養

時德剛

摘要：貸款業務是目前我國商業銀行利潤的主要來源，也是造成銀行虧損的罪魁禍首，商業銀行對企業會計信息的有效識別和利用，是切實防范貸款風險與保證貸款質量的先決條件。文章闡述了有效識別會計信息重要性，分析了目前商業銀行識別會計信息方面存在的問題，并在財務報表各項會計要素估值的真實性方面，提出對策建議。

關鍵詞：會計信息；有效識別；貸款質量

一、銀行對企業會計信息識別能力培養的重要意義

商業銀行（以下簡稱銀行）是特殊的金融服務企業。《中華人民共和國商業銀行法》第二條規定：“商業銀行是指依照本法和《中華人民共和國公司法》設立的吸收公眾存款、發放貸款、辦理結算等業務的企業法人。”因此，貸款業務是商業銀行三大業務之一，更是目前銀行利潤的主要來源。中國人民銀行和中國銀監會2016年聯合修訂的《貸款通則》規定，借款人必須提供有關財務報告，其中年度報告必須經具有法律效力的有關部門或會計（審計）事務所審計；銀行接到貸款申請后，應審核借款人的財務狀況、現金流量以及歷史還款記錄等其他非財務因素，評估借款人的還款能力。而會計信息的主要載體是企業的財務報告，提供財務報告是企業的法定義務，因此，識別會計信息評價企業的還款能力是銀行的法定職責，是發放貸款的前置條件。

由于我國銀行業開放程度不斷擴大，銀行所處的環境競爭異常激烈，銀行內部考核壓力與日俱增，銀行與客戶已處于“雙向選擇”階段，各家銀行對好的客戶趨之若鶩。為了爭取好客戶，銀行常用的策略是靠貸款撬動客戶，靠結算擴大服務，靠理財產品穩定客戶。為擴大市場份額，獲得業績，有的銀行不惜放松貸款條件，對財務報告審查不嚴，對會計信息沒有科學調查和分析，最終導致重大的貸款呆賬風險。

因此，銀行應該主動拿起會計信息識別的有利武器，通過連續研判企業的財務報告及相關資料所揭示的會計信息，客觀評價企業的償債能力、盈利能力、融資能力，從而最大程度保障銀行的切身利益。

二、目前銀行對企業信息識別方面存在的問題

（一）借款企業財務報告信息不完整

目前，企業多頭授信已經成為普遍存在的現象，一家企業的授信銀行可能很多，由于各類銀行掌握政策水平不一，有的銀行嚴格按照法律和規章制度，要求企業連續提供全套完整的經審計財務報告及日常的月報、季報、半年報等財務報表，有的銀行則要求寬松，企業僅提供資產負債表、利潤表就可以。面對銀行的合法要求，有的借款企業以其他銀行要求寬松為理由，不積極提供，有的干脆不配合，甚至以提前償還貸款、結束授信關系威脅。銀行由于擔心失去客戶，會勉強接受不完整財務報告的現實，這樣就導致銀行很難有足夠的信息評價客戶處于隨時變化的還款能力。而貸款業務呈剛性，遲到或缺位的會計信息，導致誘發銀行發生不良貸款。

（二）企業提供的財務報告信息可信度不高

根據2016年版《貸款通則》第五章第三十五條第三款規定：“借款人必須提供有關財務報告，其中年度報告必須經具有法律效力的有關部門或會計（審計）事務所審計”。由于上市公司的財務報告必須經審計且要在媒體定期公開，此類會計信息相對可信。但對于非上市企業，特別是有的民營企業和中小微企業，很難提供經會計事務所審計的財務報告，而且，目前會計服務市場也存在亂象。一些會計師事務所違背職業道德，出具了一些名不副實的審計報告，更有一些別有用心的企業以騙取銀行貸款為目的，編制虛假的財務報告，給銀行提供錯誤的會計信息。

（三）銀行專業人員識別企業會計信息能力有待提高

近年來，隨著市場經濟的發展，銀行業規模不斷擴大，銀行從業人員不斷涌入，從事貸款營銷和管理的員工普遍年紀較輕，經驗不足，缺乏對會計信息產生機制的認識，對會計信息識別方法運用不當，會給貸款安全造成潛在隱患。

一是缺乏對日常會計報表產生環境的實地調查。銀行專業人員更多習慣于紙上談兵，就報表論數字，做分析。而任何一份財務報表要經過嚴格的會計信息流程；會計信息識別的一個重要方面就是要驗證財務報表產生機制的嚴肅性，覺得注冊會計師出具了無保留意見的財務報告，就沒有深入企業考察其內部控制的有效性，最終導致風險的出現。

二是對企業會計信息識別方法不充分。目前，銀行專業人員普遍重視資產負債表和利潤表分析，輕視現金流量表和股東權益變動表分析；重視償債指標計算分析，輕視盈利能力和融資能力分析； 如果沒有實施全方位分析和驗證，就數字做分析，很難發現企業會計信息“水分”，很難對企業的還款能力作出客觀的評價。

三、加強銀行對企業會計信息識別能力的對策建議

（一）加強與借款企業溝通，與企業建立新型合作關系

首先，銀行要和企業之間形成正常的商業報告制度；其次，平等自愿、互利共贏是《民法通則》和《合同法》的基本要求，也是銀行和企業的合作基礎，銀行不能無原則遷就客戶；第三，銀行要正視商業利益與風險控制的合理平衡。銀行通過對企業會計信息識別，一方面有利于提前采取措施，維護貸款安全，另一方面銀行也可以提醒借款企業防范債務風險，協助其健康運行。面對借款企業的無理要求，個別銀行放松條件，就是不正當競爭，在信息不對稱的情況下對企業貸款，猶如飲鴆止渴，最終銀行受損，惡化信用環境。對于拒不提供完整財務報告的企業，是別有用心。銀行應保持警惕，萬不得以授信，要封閉運行，密切跟蹤貸款用途，快速處置。

（二）加強識別驗證能力，提高企業財務報表的可信度

面對披著經事務所驗證的所謂“真實”外衣的財務報告，銀行也仍然需要提升識別驗證能力。對已審計的財務報告，銀行專業人員可以查證會計師事務所品牌和口碑，那種靠惡意壓低審計費爭攬業務、一味迎合客戶需要的事務所，其審計的財務報告的可信度就比較差。對于未經審計的報告，銀行專業人員要到企業現場驗證。一是查看企業內控制度是否健全，各項管理制度是否得到有效執行，參照依據是財政部發布的《企業內部控制基本規范》；二是驗證會計信息產生流程是否審慎。從報表到賬本、到實物，進行逆向核差，驗證賬表是否相符，賬實是否相符。發現問題，應該提醒借款企業改正。如果企業對銀行的建議置之不理，銀行要提升告知級別，再次提醒企業負責人加以注意，如果借款人置若罔聞，我行我素，可以認定此類企業提供的財務報表不可信，銀行要逐步退出授信，退出業務合作。endprint

（三）靈活運用會計信息識別方法，正確評估企業的還款能力

在解決了財務報表可信度問題之后，銀行要借助會計信息識別方法，對企業還款能力做出評價。傳統的識別方法包括總量指標的趨勢分析、財務指標的結構分析，這些分析是必要的，但僅僅從表面分析計算，往往得不出客觀的結論。發揮會計信息的可靠性，正確評估企業的還款能力，還要對財務報表進行“瘦身”分析。所謂“瘦身”分析，就要剔除會計信息無效的部分，還原會計要素所反映的真實面目。

1. 資產負債表中資產要“瘦身”。一要“擰干”貨幣資金的水分。因為資產負債表是時點報表，企業為了給債權人展示好看的貨幣資金數字，在會計期間最后一天從別的企業轉來一筆貨幣資金，過了月末再轉給人家。“擰干”的辦法判斷貨幣資金增加的原因，通過查看企業資產負債表日前后一段時間的會計賬簿，該科目變化情況便一目了然；二要“擰干”交易性金融資產的水分。主要查看期末是否按公允價值重新計量；三要“擰干”應收賬款的水分，主要方法通過賬齡分析求得應收賬款真實質量；四要“擰干”存貨的水分，查看企業期末是否按成本與可變凈值孰低計量；五要“擰干”投資房地產的水分，不僅僅看該項資產的賬面價值，其所在地域及位置對房地產投資價值影響是不同的，同時還受國家房地產政策、市場的供需狀況等影響。六要“擰干”在建工程水分，不斷投入資金的在建工程就是資金黑洞。“過胖”的資產會虛增企業的還款能力，銀行不能被“肥胖”的資產蒙蔽眼睛。

2. 利潤表中各種損益項目要重新審視。一是看收入“主流”。利潤表中收入主要有三項，主營業務收入、其他業務收入和營業外收入，一個企業收入的主要來源是主營業務收入，它是利潤的主要來源，如果主營業務收入連年下降，反映出企業的持續經營能力在下降；二看銷售成本和期間費用是否核算準確，如果存貨和應收賬款后續計量不準確，那么利潤就容易被操縱，企業的盈利能力受到質疑。

3. 正確評價企業現金流量。經營現金流是企業的“立身之本”，投資現金流是企業的“錦上添花”，籌資現金流是企業的“雪中之炭”。要特別分析企業與關聯企業現金往來，這些項目往往是企業操縱現金流的重要領域，是“藏污納垢”之地。企業不正常的現金流很難保證還款能力的實現。

4. 關注股東權益表。銀行專業人員要特別重視股東權益表的分析。事實上企業經營成果最能體現在股東權益表中，該表能透露出企業的管理動向，深刻影響著企業的還款能力。股東權益表體現出五個方面的信息，盈利增加股東權益還是虧損減少股東權益，股東權益內部項目相互結轉會直接影響企業未來股權價值，股權結構變化可能導致企業戰略變化，其他綜合收益最終影響總收益，會計政策頻頻變化導致的股東權益變化反應企業操縱利潤的嫌疑。

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（作者單位：中國銀行股份有限公司日照分行）endprint