綜述融資租賃的稅收政策

張曉清

摘要：融資租賃逐漸成為與銀行信貸、證券、保險(xiǎn)等并駕齊驅(qū)的金融工具之一。稅收的政策對(duì)融資租賃業(yè)的發(fā)展有著很大的影響，改進(jìn)和完善稅收政策對(duì)其發(fā)展至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：融資租賃；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法

一、研究背景

（一）融資租賃的歷史沿革

第二次世界大戰(zhàn)之后，全球的經(jīng)濟(jì)發(fā)展在一定程度上受到重創(chuàng)，以美國(guó)為代表的資本主義國(guó)家出現(xiàn)了生產(chǎn)過(guò)剩，尤其是工業(yè)化的過(guò)剩。資本家為了靈活資本，使自身的工業(yè)技術(shù)更有市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)力，機(jī)器設(shè)備得到更好的銷(xiāo)售，交易方式開(kāi)始多樣化，生產(chǎn)商推出了分期付款、賒賬銷(xiāo)售等交易方式。但是新的交易方式存在一定資金風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)商為了獲得更大的利益保障，把傳統(tǒng)租賃的理念運(yùn)用到分期付款以及賒銷(xiāo)等方式中，只銷(xiāo)售設(shè)備的使用權(quán)，而其所有權(quán)仍歸生產(chǎn)商所有，每年收取一定租金抵作貨款。交易方式的終結(jié)有三種途徑：貨款全部收回，或者租賃方將設(shè)備歸還，或者購(gòu)買(mǎi)方用一定價(jià)格交易得到設(shè)備的所有權(quán)。這種交易方式就被稱(chēng)作“融資租賃”。

經(jīng)過(guò)百年多的發(fā)展，融資租賃已成為僅次于銀行信貸的第二大融資工具。但是融資租賃又區(qū)別于銀行貸款，其實(shí)質(zhì)是以融物的形式進(jìn)行融資。融資租賃不斷發(fā)展創(chuàng)新，具有融資與融物雙重效力，方式靈活，效率顯著，在中小企業(yè)發(fā)展中其靈活性和優(yōu)勢(shì)更為突出，不僅能巧妙解決融資難的問(wèn)題，也能為中小企業(yè)使用較低成本引入先進(jìn)技術(shù)設(shè)備。我國(guó)的融資租賃也在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下取得了較好的發(fā)展，但是由于相關(guān)稅收政策滯后，沒(méi)能更好站在中小企業(yè)以及融資租賃的理論角度上，因此我國(guó)在融資租賃稅收發(fā)展方面受到一定限制。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，租賃日期開(kāi)始后，對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)部分，其賬面價(jià)值由當(dāng)天的最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價(jià)值中較低的數(shù)值決定，同時(shí)將最低租賃付款額計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款，二者的差額暫計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用，在租賃期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，若簽訂了相關(guān)合同，那么合同中約定的付款總額與合同簽訂過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用之和，作為融資租入的計(jì)稅基礎(chǔ)；若無(wú)合同簽訂或沒(méi)有合約定價(jià)，融資租入國(guó)定資產(chǎn)的計(jì)稅為公允價(jià)值。因此需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

二、國(guó)外融資租賃稅收政策的研究

融資租賃起源于美國(guó)，在美英等西方資本主義國(guó)家運(yùn)用較早，其政策體系較為完善系統(tǒng)，具有一定的可借鑒性。對(duì)融資租賃的稅收優(yōu)惠主要總結(jié)為以下兩種：

（一）投資減稅政策

吳曉宇（2009）、嚴(yán)衛(wèi)中等人（2010）的研究中總結(jié)了英國(guó)、美國(guó)、德國(guó)和日本在融資租賃業(yè)方面實(shí)行的稅收政策。英國(guó)于1970年頒布實(shí)施了金融法，一方面對(duì)企業(yè)在機(jī)械設(shè)備與廠房等方面的投資上，給予第一年稅收一定的免減鼓勵(lì)；另一方面在更廣泛范圍內(nèi)，各類(lèi)型的設(shè)備與廠房均有相應(yīng)的減值減稅政策，雖然這兩項(xiàng)政策不能同時(shí)使用，但仍鼓勵(lì)了投資和融資租賃。美國(guó)在1962年提出投資稅收抵免制度，隨后的經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法頒布，在簡(jiǎn)化租賃行業(yè)條款的同時(shí)，進(jìn)一步將可以抵扣設(shè)備金額的應(yīng)納所得稅比例擴(kuò)大。

（二）加速折舊制度

折舊屬于資產(chǎn)的抵扣項(xiàng)目，它的增加可以減少應(yīng)納稅所得額。若當(dāng)年的折舊越多，那么繳納的所得稅就越少，這對(duì)于企業(yè)是一種可以延遲稅收的優(yōu)惠政策。

日本在折舊制度方面有較早的探索，1978年以前日本租賃業(yè)就開(kāi)始推行提早折舊政策以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展（吳曉宇）。而德國(guó)在企業(yè)和工業(yè)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)折舊制度有更全面的探索，在德國(guó)出租設(shè)備和廠房，不僅可以在折舊政策下延遲支付稅收，同時(shí)依然擁有設(shè)備的所有權(quán)（嚴(yán)衛(wèi)中）。美國(guó)在1962年開(kāi)始，對(duì)折舊年限有了更細(xì)化的規(guī)定，其稅法先后兩次縮短了折舊年限。俄羅斯的政策使租賃設(shè)備折舊年限為正常年限的三分之一（賴(lài)琬妮）。

三、國(guó)內(nèi)融資租賃稅收政策的研究

（一）融資租賃的流轉(zhuǎn)稅政策

二十一世紀(jì)初我國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)稅、增值稅都有了新的規(guī)定，而對(duì)于由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的融資租賃單位和其他單位有不同標(biāo)準(zhǔn)，在負(fù)稅方面缺乏一定的公平性（倪真瑩2009）。新增值稅條例的差異化對(duì)待，體現(xiàn)了我國(guó)融資租賃稅負(fù)缺乏公平性，稅基缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)（左俊2010）。而這種計(jì)稅方面，在某些方面沿襲了增值稅進(jìn)項(xiàng)減削，模糊了銷(xiāo)售行為與融資租賃的區(qū)別（王淼2011）。

（二）融資租賃的所得稅政策

我國(guó)稅法規(guī)定在融資租賃形式下承租人對(duì)租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。1999年我國(guó)頒布的技術(shù)改造投資抵免企業(yè)所得稅政策提出設(shè)備的投資在一定情況下可以抵免所得稅。

但是我國(guó)關(guān)于融資租賃所得稅現(xiàn)有政策法規(guī)發(fā)面存在局限，首先其適用性有一定限制，僅針對(duì)國(guó)企和集體企業(yè)；其次企業(yè)只在進(jìn)行國(guó)產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置時(shí)，才能享受投資抵免，缺乏靈活性；再次企業(yè)對(duì)內(nèi)資和內(nèi)外融資租賃企業(yè)政策細(xì)則方面存在差異，缺乏公平性（左俊）。

四、結(jié)論及建議

融資工具能否更好適用，推動(dòng)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還需要政策引導(dǎo)。融資租賃存在許多優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)政策的研究可以看到政策支持鼓勵(lì)下，企業(yè)在融資方面取得的發(fā)展。同時(shí)，要依據(jù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時(shí)地調(diào)整政策以更好地指引其向正確的方向邁進(jìn)。

我國(guó)的融資租賃業(yè)起步較晚，要借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，努力改進(jìn)和完善有關(guān)的稅收政策。同時(shí)國(guó)內(nèi)的融資租賃業(yè)可以在世界范圍內(nèi)尋找其發(fā)展空間，利用其他國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策使融資租賃業(yè)在整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)中實(shí)現(xiàn)共贏。

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（作者單位：山西金融職業(yè)學(xué)院）endprint