營改增對企業融資租賃的影響之我見

龔莉

摘要：“營改增”就是將營業稅改征增值稅。融資租賃“營改增”的先行試點行業之一就是融資租賃，2012年，“營改增”試點率先在上海開始，至今已走過了整5個年頭。伴隨著“營改增”在全國不同行業中范圍的逐步擴大，營改增的影響主要有三個階段：第一，部分行業上海營改增試點階段。第二，部分行業全國范圍營改增試點階段。第三，全面推動營改增的階段。和營改增試點階段相比，融資租賃行業的增值稅稅負發生了比較大的改變。因此，本文著重探析“營改增”對融資租賃業的各方面的影響，為融資租賃企業的發展和營改增的政策推行提出自己的意見。

關鍵詞：營改增；融資租賃；影響

我國的租賃業行業新興得比較晚，而現代租賃業是將融資行為和租賃行為有機的結合在一起，有極強金融屬性的類銀行業務，融資是其最核心的功能。融資租賃是現代租賃業的主要業務模式。與傳統租賃不同，承租人不是意在獲取資產的短期使用權，而是希望通過分期支付資金的模式獲得資產的長期專屬使用權，并最終獲得資產的所有權。

一、融資租賃業和營改增制度的現狀

融資租賃在發展過程中衍生出了多種業務形式，主要包含直接租賃形式、售后回租形式等，由于競爭市場和生產經營的經濟效益，融資租賃行業占據的市場份額處于增長的態勢。我國企業在引進了融資租賃的理念后并試運行了一段時間，但是就目前的發展的情況來看，融資租賃在我國的發展水平遠遠的低于其他國家的平均水準，同時我國租賃行業在市場中占比也是比較低的。隨著融資租賃業高速發展，相關行業政策相繼出臺，監管措施更加透明、完善。從2013 年年底起，我國融資租賃行業在監管、法律、稅收、會計等方面均取得了較大進展，制約中國融資租賃業發展的問題逐步完善和解決。在稅務方面，我國國家稅務總局在先在部分地區試行了增值稅改革征收，效果還是比較明顯，直到全國范圍全面推協營改增，目前我國整體的營改增效果顯著，我國也將徹底告別營業稅的時代，財稅體制的改革對我國經濟的發展具有深遠的意義。

二、“營改增”的落實對融資租賃的正面影響

（一）實現了完整的增值稅抵扣循環

“營改增”執行后，融資租賃企業向承租人提供租賃設備的一定的使用權，這不但減少了承租人的資金壓力，也減少了企業當期的資金占比率。通過分期付款的方式，企業將獲得的進項稅額比較多且實現了抵扣，極大的降低了承租方的成本。正是由于這些原因，大多數承祖人都比較滿意通過融資租賃的方式達到融資的目的。“營改增”后承租人使用租賃來的設備和購買的設備一樣，可以獲得進項稅額的抵扣。所以，減少了承租人的稅負壓力。為了促進企業的發展，企業對融資租賃方式的需求越來越大，“營改增”的有效執行使得設備廠商、出租人、承租人三者之間形成了一套完整的增值稅抵扣循環。

（二）信息規范和嚴格化，提升了管理效率

“營改增”的有效執行，體現了我國稅制改革的完善，形成了一套比較完整的稅收管理體制，使得增值稅抵扣的過程更加明朗，適當的減少了企業的納稅成本。“營改增”的有效執行，使得納稅人在比較簡單且方便的稅款抵扣環節中進行循環，阻止了國家稅款的流失。同時。由于增值稅形成了較為完整的抵扣循環，使得上下不同企業間的聯系更加緊密，各項業務操作也更加規范和嚴格。這樣方便了納稅人計算和繳納稅款，極大地減少了納稅人的稅務處理成本。“營改增”的執行促進了稅務部門與企業之間的溝通，提高了稅務部門的管理效率。

三、“營改增”的執行對融資租賃的消極影響

（一）對實際稅負的影響

在執行“營改增”征收制度后，對實際稅負的影響主要有三方面的因素。第一，融資租賃企業的談價能力，因為融資租賃企業的實際稅負是根據其出租價格產生的，所以融資租賃企業的談價能力直接決定著企業實際稅負的高低；第二，稅負過渡期的即征即退政策，國家出臺的政策明確規定，對于增值稅實際稅負超過3%的增值稅實行即征即退的措施。也就是說融資租賃企業的實際稅負和國家的政策也緊密的聯系在一起。第三，進項稅抵扣方式的不同也將會影響融資租賃企業的實際稅負。所以融資租賃企業在經營發展過程中必須重視各個因素對企業實際稅負的影響，從而促進融資企業的穩定發展。

（二）稅負過渡期問題顯著

當前增值稅實行的是購進扣稅法。由于融資租賃的特殊性，稅負壓力需要分布在不同的財政期間，且出現的是一種不均勻的狀況。這形成了稅收過程中顯著不均勻的稅負過渡問題，這在一定程度上導致了企業資金風險的增大。比如：就租賃企業的直租業務來說，在初期購買設備時，形成的的進項稅額比較高，但是抵項稅額是按照租金均勻的分散到在整個租賃期間的，這就使得不同周期的抵項數額比較少。在短時間內，出租人并不會承擔增值稅抵稅的義務，甚至也不會出現相應的稅負壓力。但是，隨著時間的長久，直租業務的租賃期到達時，必定會在相應的租賃期內出現抵項數額大于進項稅額的情形，這樣企業在這一時期的稅負就將增大。如果企業融資租賃的項目比較多，那么一定會出現稅負的過渡期問題。這不但加大了企業的稅負壓力，而且阻礙了企業的現金流動。

（三）隨征隨退政策難以執行

財稅政策中詳細規定了企業可以享愛隨征隨退等相應政策的條件。在企業享受隨征隨退的優惠政策時，如果企業可以順利的執行隨征隨退政策，也并不是當月可以獲得退稅，在通貨膨脹的市場經濟環境下，導致企業的資金成本加大，這對企業的發展造成了不可避免的損失。如果不執行隨征隨退政策，那么，對于企業的部分資金就作為稅額進行上繳，這樣企業就無法獲得盈利，同時還會出現資金短缺的情況，并影響企業的資金鏈。

四、營改增對于融資租賃業改革的措施

（一）對于融資租賃不同業務形式的稅率統一

直接租賃和售后回租作為融資租賃業的兩種模式，本質上沒有明顯的差別。直接租賃稅率為17%，售后回租稅率為6%，因為稅率不同借款的抵扣額也不同，導致同樣的融資租賃業務，因為形式不同，形成不同的稅負，導致企業管理及稅務監管難度加大。另外因為回租稅率低，還可以享受隨征隨退，故融資業務中，將直租業務變向做成售后回租業務的現象普遍存在。稅務部門應從業務性質角度出發，合理統一稅率，更利于融資業務長期健康有效的發展。

（二）對于開具發票和試點政策的協調

直接租賃和售后回租本質上沒有明顯的差別，但是在發票的開具問題上不能達成統一意見。如在售后回租方式中，承租方沒有為出租方開具增值稅發票，這樣出租方就沒有辦法拿到相應的稅抵折扣，在政策上就達不到與直接租賃業務相同利潤。所以，國家稅務局應詳細的明確企業開具發票的重要和時限，并要讓企業明白開具發票的責任和義務。目前執行的營改增政策是售后回租方式的本金扣除上繳模式，雖然較少了相應的征管風險，但是也存在著和試行地區不相符的狀況。所以，在融資租賃企業拿不到全額發票的情況下，扣除本金的稅率方式只是短期的權益選擇，稅務部門應該從根據長遠發展角度，對繳稅政策進行合理革新，為完善租賃增值稅繳納工作打下堅實的基礎。

（三）優化優惠政策調整促進政企關系平衡

對于營改增的執行，政府雖然制定了一系列的優惠政策，但是根據融資租賃企業的實際的經營情況來看，還達不到退稅的基本優惠水平，因此，需要政府相關部門對融資租賃企業進行科學的調研，為了使融資租賃企業達到退稅優惠的水平而作出合理的革新，并且合理制定企業拿到退稅資金的期限，從本質上解決企業退稅難的情況。同時，在國家管理調控的前提下制定和修改相應的稅務政策，也需要各級政府的稅務部門和行業部門的積極配合。對于政策不能牽涉到的細小之處，各級地方稅務部門可以制定相應的鼓勵政策，對當地的企業進行一定程度的資金幫助，各個地方的行業也可以同政府進行洽談，為自身企業的發展和利益作出努力，以此來達到改善融資租賃企業在營改增政策下不利的經濟狀況，為行業和國家經濟的發展探討出先進的改進對策。

參考文獻：

[1]譚詩奇."營改增"對融資租賃企業的影響[J].現代經濟信息，2016（8）.

[2]林錦.探究融資租賃公司在"營改增"中遇到的問題及對策[J].財經界：學術版，2016（19）.

（作者單位：上海三井住友總合融資租賃有限公司）endprint