公司治理結構與審計收費的相關性分析

孟峰偉

摘要：研究公司治理機構同審計費用的相關性，有助于發揮獨立董事的作用，加強公司內部控制。文章對公司治理結構的相關模型變量進行研究分析，以期為廣大研究者提供參考。

關鍵詞：公司治理結構；審計收費；相關性

審計收費問題在審計方面的研究領域中，長期以來都屬于一個熱點問題。而對公司治理結構與審計收費的相關性問題的研究，不但可以對審計方面的研究理論進行完善，對會計審計行業與公司治理結構也有非常重要的指導意義。筆者在查閱其他學者對審計收費的研究中發現，包含有很多方面，主要是審計定價模型，審計收費與審計質量、審計獨立性等。筆者從審計收費相關因素出發，對該課題進行研究。

對于審計收費來說，加強對這方面的研究，對公司的發展有非常重要的意義。文章分析了審計收費的影響因素，借此來研究公司治理結構同它之間的相關性。當董事的獨立性較強時，能夠使獨立董事在公司起到較好的監督作用。并通過形式其它的一些權力來加強對公司內部的控制，從而使得審計費用也得到有效控制。

一、研究設計方面

（一）假設

1.概述

在公司的結構治理過程中，董事長和總經理的共同存在，產生了較為獨立的領導結構。這不僅使得董事會在智力過程中顯得更加獨立，而且使得在對總經理工作的監督方面，也變得更強了。如此一來，對于公司的管理層來說，想要制造盈余管理的機遇就變得更少了。[1]進而使得在公司的財務工作方面，其數據也會變得更加透明。但若是總經理與董事長在對公司的管理方面兩職合一，這無疑會導致相關的監督減弱，企業內部的管理層有更多的機會來制造盈余管理，利用相關職權來為謀取自身的經濟利益，導致審計費用遠遠高出審計費用。

2.公司治理結構假設：兩職合一，同審計收費正相關研究

在當前形勢下，一些公司內部實行獨立董事的企業行為，并以此開展公司治理。在公司內部的管理職權方面，獨立董事不僅具備一些比較普通的職權，也能夠行使較為特別的權力。比如說在一些比較重要的交易過程中，需要經過獨立董事對該宗交易進行認可方能奏效。同時，還要召開董事會或者臨時的股東大會等。

（二）樣本選取與數據的來源

本樣本源自某年創業板的上市公司。在樣本里面，剔除了一些內容，包括缺乏一些財務數據的公司；審計收費情況未披露的公司等。為了結論更加準確，本次選擇了58個有效的樣本。

（三）模型變量和測量

1.因變量

文章將公司的審計收費當作是因變量。然而，因為數據量較大，所以選擇的是審計費用數額的自然對數。

2.自變量

根據前文所述，文章在自變量的個數方面選擇了2個。即董事會的獨立性與兼任情形。其獨立性自變量即為獨立董事的比例，用PID來表示。其兼任情形用GMBD來表示。加入董事長和總經理是同一個人，則GMBD=1，否則GMBD=0。

3.控制變量

①盈利能力

它可以用ROE來表示。加入公司在盈利方面的能力較為突出，說明智力狀況比較好。同時，公司內部的管理和控制方面也比較正常。在審計方面，其程序較少，收費也相應較低。

②規模

對于公司的資產規模來說，可以用SIZE來表示。一些公司的規模比較大，所以治理結構方面就顯得更加復雜。同時，公司經營了諸多方面的業務，導致在審計時需要應對很多項目，這將導致收費增高。

4.計量模型的構建

對于上述內容，構建出相應的計量模型：

Y=β0+β1PID+β2GMBD+β4ROE+β5SIZE+β6LEV+ε

二、研究結果驗證

（一）模型變量描述性統計

從表1中可以看出該公司回歸變量的描述性統計。文章描述了標準差、均值、最大和最小值。最大值是6.54，最小值是4.9。董事會要獨立行使管理權力的最小可能性就為33.33%，最大的可能性為60%。而從公司的資產負債率方面來看，可能性最大為61.91%，最小為2.14%。

（二）回歸分析

通過SPSS軟件的使用，采取多元線性回歸的方式來展開分析，從而得到下面結論：

當總經理和董事長兩職獨立時，自變量同審計收費之間的相關性較為明顯。在董事會方面，Sig=0.041，兩者之間呈現出負相關的關系。當總經理與董事長同為一個人的時候，與審計收費之間呈現出來的關系是正相關。[3]而當審計收費水平大于5%時，它與公司的資產規模呈現出較為明顯的正相關關系，并得到驗證。審計收費與公司的資產負債率卻呈負相關，但沒有得到有效驗證。

三、結束語

綜上所述，當兩職合一時，同審計收費呈正相關關系。這是由于相關的一些監督減弱了，內部管理層為了自身的相關利益，可能產生盈余管理的行為，導致審計費用上升。它與董事會的獨立性呈負相關，則表明公司內部的各方面控制做得比較好，財務工作更加透明，對管理層的監督作用收到了明顯的效果。

參考文獻：

[1]高豐麗，孔穩.上市公司治理結構與審計費用的相關性分析[J].中外企業家，2016，04：146-147.

[3]馬景濤.公司治理與審計收費相關性研究[J].商業經濟，2014，24：37-38+72.

（作者單位：河南證監局）endprint