《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》解讀及其帶來的影響淺析

王康

摘要：本文以2017年4月發(fā)布的《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》為研究對象，通過對《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則解釋第1號》等已有相關(guān)準則的梳理和分析，對新準則發(fā)布后持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的適用、核算、列報等主要變化進行解讀，并淺析其對上市公司業(yè)績和財務(wù)報告帶來的影響。經(jīng)與原有準則相關(guān)內(nèi)容對比，新準則的發(fā)布有助于提高上市公司會計信息有用性和透明度，進一步為構(gòu)建成熟資本市場的制度奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：持有待售；非流動資產(chǎn)；核算；列報；變化

2017年4月，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》，這是一項新會計準則，并于2017年5月28日施行。本文就該新準則的主要變化以及對上市公司業(yè)績和財務(wù)報告帶來的影響進行解讀。

一、持有待售非流動資產(chǎn)相關(guān)準則的演變

（一）“持有待售”的提出

2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》，是我國首次提出“持有待售”的準則文件。與國際財務(wù)報告準則單獨制定“持有以備出售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營”準則不同，我國2006年發(fā)布的企業(yè)會計準則體系，將“持有待售的非流動資產(chǎn)”納入《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》，并將“終止經(jīng)營”納入《企業(yè)會計準則低30號——財務(wù)報表列報》予以規(guī)范。

《企業(yè)會計準則講解（2006）》對持有待售的固定資產(chǎn)預計凈殘值的計算、資產(chǎn)減值損失的計提進行了明確規(guī)定。

（二）相關(guān)企業(yè)會計準則的完善

2007年發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第1號》除了確認《企業(yè)會計準則講解（2006）》關(guān)于持有待售的固定資產(chǎn)預計凈殘值的計算和減值損失的計提的規(guī)定外，還對可以劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)的認定條件作出了明確規(guī)定，且明確提出，持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組。

《企業(yè)會計準則講解（2008）》對處置組的適用范圍做了進一步的明確，規(guī)定持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，并對不再符合“持有待售”認定條件時的會計處理進行明確。

2014年修訂的《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》進一步規(guī)定，持有待售的非流動資產(chǎn)和持有待售的非流動負債應(yīng)分別歸類為流動資產(chǎn)和流動負債，并在資產(chǎn)負債表中單獨填列，同時還要求在會計報表附注中進行披露。

二、企業(yè)會計準則第42號的主要變化

（一）資產(chǎn)減值損失的計提和轉(zhuǎn)回

企業(yè)會計準則第42號明確在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的部分應(yīng)卻認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，并計提資產(chǎn)減值準備。同時，該準則第十七條規(guī)定：“后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的非流動資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當期損益。劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。”

新準則的上述規(guī)定是對持有待售的非流動資產(chǎn)需在各資產(chǎn)負債表日進行減值測試的進一步明確，是對持有待售資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回以及轉(zhuǎn)回限額的具體規(guī)范。

（二）負債利息和其他費用的確認

企業(yè)會計準則第42號第二十條規(guī)定：“持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用應(yīng)當繼續(xù)予以確認。”

上述規(guī)定對處置組中負債的利息和其他費用的繼續(xù)確認作出了明確規(guī)定。

（三）列報與披露

企業(yè)會計準則第42號第四章對持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的列報進行規(guī)定，對其在資產(chǎn)負債表、利潤表中的列示以及在報表附注中的披露作出了系統(tǒng)、具體的規(guī)范。

三、企業(yè)會計準則第42號發(fā)布帶來的影響

我國上市公司的財務(wù)報告必須符合企業(yè)會計準則的要求，因此，新準則的發(fā)布必然對上市公司的業(yè)績和財務(wù)報告產(chǎn)生一定影響。

（一）減少企業(yè)業(yè)績操縱空間

上市公司的非流動資產(chǎn)通常金額較大，占公司資產(chǎn)總額的比重也較大，雖然其處置損益屬于非經(jīng)常性損益，并不足以直接影響上市公司業(yè)績。然而將非流動資產(chǎn)劃分為持有待售類別后，上述資產(chǎn)的折舊和攤銷隨即停止，將直接影響上市公司的經(jīng)營業(yè)績，是上市公司操控經(jīng)營業(yè)績的重要手段之一。因此，企業(yè)會計準則第42號的發(fā)布對規(guī)范上市公司持有待售的非流動資產(chǎn)的適用和核算具有重要作用。

（二）提升會計信息質(zhì)量

企業(yè)會計準則第42號對持有待售的非流動資產(chǎn)相關(guān)會計核算方法的變化，使得資產(chǎn)和負債的列報金額更接近于其可變現(xiàn)價值和實際需承擔的債務(wù)，適用范圍和核算口徑的進一步明確，有利于企業(yè)規(guī)范會計核算，不斷提高企業(yè)會計信息的可比性，最終達到提升上市公司會計信息質(zhì)量的目的。

（三）提高財務(wù)報告透明度

隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，投資者對被投資企業(yè)重要信息的了解需求不斷增長，對上市公司財務(wù)信息透明的要求不斷提升，也逐漸成為我國資本市場監(jiān)管的核心。企業(yè)會計準則第42號對持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的列報以及在財務(wù)報表附注中披露的具體規(guī)范，不但增加了會計信息披露要求，也提高了相關(guān)披露的規(guī)范性和可理解性，使得上市公司財務(wù)報告透明度不斷提升。

四、結(jié)論

綜上所述，雖然新發(fā)布的企業(yè)會計準則第42號并沒有對持有待售的非流動資產(chǎn)相關(guān)原有準則進行大幅修改，但通過對原準則的進一步完善，有助于提高上市公司會計信息有用性和透明度，有利于我國上市公司財務(wù)核算和報告制度的不斷完善。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)[S].2006.

[2]財政部.企業(yè)會計準則解釋第1號[S].2007.

[3]財政部.企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報[S].2014.

[4]財政部.企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營[S].2017.

（作者單位：財通證券股份有限公司）endprint