論會計憑證的填制與審核

蔣每娟

摘要：會計憑證的填制和審核工作是會計工作的基本內容和基礎環節，其工作的有效實施對于日后對會計信息的利用具有重要意義。我國的會計現代化工作水平相對起步較晚，基礎還比較薄弱，會計在實際的工作中很多工作內容操作細節不夠規范，嚴重影響其工作作用的實現。本文通過對會計憑證的填制與審核進行深入的探究，分析其在工作中存在的問題，并提出可行的解決對策，旨在提高會計工作的工作效率和水平。

關鍵詞：會計憑證；填制；審核；問題；對策

會計憑證是企業進行經濟事業活動的記錄工具，同時也是利用會計工作方法，對企業的管理者和經濟合作方進行經濟責任約定的手段。較常使用的會計憑證有原始憑證和記賬憑證，原始憑證是會計進行賬務處理的原始依據，而記賬憑證則是根據原始憑證而將其進行會計語言的轉化，進行會計賬簿的登記。會計憑證的填制和審核工作看似簡單，但是在其工作中仍存在很多不容忽視的問題，影響企業的財務信息質量。低質量、低效率的會計工作會逐漸侵蝕企業的管理基礎，而通過有效的企業財務管理工作實現企業的健康發展更成為空談。

一、會計憑證的填制與審核工作中存在的問題

（一）企事業存在會計原始憑證的使用和審核工作過于隨意的現象

企業為規范自身的經濟業務活動，并使相關的經濟活動內容能夠做到有據可查，很多企業都根據自身的實際情況制訂了內部原始憑證，涵蓋摘要、金額、審批人等相關的細節內容，同時也是企業的經濟行為和基本會計信息的載體，但是很多企業在實際的使用過程中，對于原始憑證的填制和審核工作卻存在過于隨意等現象，影響了其工作效用的發揮。

由于企業進行基本經濟業務行為時，需要很多的業務流轉行為，自然由很多工作人員需要對原始憑證經手，并對相關的業務活動進行填寫，很多工作人員也非專業的財務工作人員，對于原始憑證的工作意義沒有得到足夠的認識，對待原始憑證的使用和填制工作漫不經心，業務環節的審批人員也沒有認真的工作態度來對待原始憑證的審核，認為都是用于單位內部交流的憑證，不用過分的認真，整體呈現出對原始憑證的使用過于隨意的現象。

（二）企事業單位的外部原始憑證審核不規范

企業的外部原始憑證是記錄自身與其他的經濟主體進行經濟業務往來的過程，涵蓋的內容較多且較為繁瑣，外部原始憑證的形式較為多樣，相對于原始憑證來說更為復雜，企業進行生產經營活動，難免會涉及到對各類外部原始憑證進行審核，對各種票據進行報銷，所以對外部原始憑證進行認真細致的審核，是規范企業財務管理行為，保證財務數據信息真實性的重要手段。然而很多企業在實際的工作中，都會存在對外部原始憑證審核不細致的情況，進行外部原始憑證審核的工作人員要么礙于同事之間的人情，不愿意為雙方的人際交往制造阻礙，要么是對于比自己職位和權力高的工作人員，提供的原始憑證存在不規范的行為視而不見。還有很多行政事業單位的原始憑證審核人員只能看領導的臉色和心情行事，嚴重忽視了外部原始憑證存在的科學性和重要性。

雖然很多單位都制訂了進行原始憑證報銷的相關管理規定，但是卻忽視了對其細節問題的處理和解決范式，對于外部原始憑證的分類以及審核內容都沒有明確的規定和規范，使得很多工作人員在開展相關的工作時無章可循，只能將外部憑證審核工作流于形式。工作人員在缺乏有效制度約束的情況下，對于相關的原始憑證細節內容，包括內容、金額、日期等問題都沒有起到必要的審核作用，給某些工作人員利用工作職權進行偽造憑證進行報銷等行為提供了空間，還有些行政事業單位的工作人員會利用手中的審核權限而出現徇私舞弊的行為，嚴重影響了企事業單位的科學發展，難以實現有效的財務管理工作。

（三）企事業單位的記賬憑證存在填制不夠規范的問題，缺乏必要的審核環節

在獲得原始憑證之后，相關財務人員需要對這些原始憑證進行記賬憑證的填制，通過會計語言將發生的經濟業務行為真實的反映出來，在這一工作環節中，需要工作人員對涉及到的業務活動有全面的理解，同時具有扎實的會計專業知識，需要工作人員能夠有較高的工作素養，然而很多企業卻缺乏專業的會計工作人員，記賬憑證的填制存在很多不規范、不準確的現象，還有一些單位的記賬憑證填制需要在領導的授意和指示之下開展工作，將預算之外發生的經濟費用列支到單位的管理費用中，或者將一些不正當開支進行規避處理，通過其他科目的合理使用實現費用的合理化，這些行為的出現都限制了記賬憑證工作的規范性。

財務人員在進行記賬憑證的填制之后，需要上級主管工作人員對其憑證的填制進行審核，特別是一些業務性質較強、工作環節較為復雜、經濟發生金額較大的行為都需要進行嚴格的審核，來保證企業的財務安全，確保記賬憑證能夠體現財務數據的準確性。很多企事業單位在實際的工作環節中，對于記賬憑證的審核工作卻缺乏有效性，很多審核制度的制訂都是形同虛設，沒有被相關工作人員重視起來，審核人員沒有進行細致的審核工作便審批通過，缺少必要的核對過程，還有些工作人員的工作態度不夠端正，將自身的工作內容移交給下屬進行，自己只負責簽字，這些問題的出現都導致審核工作的工作質量低下，財務信息的有效性無法得到保證。

二、會計憑證填制與審核工作認真落實的解決對策

（一）企事業單位要完善自身的財務管理制度，規范內部的原始憑證使用與審核工作

社會經濟的發展造成企業的生產經營壓力逐漸增大，很多企業重視工作效率的提升以及生產經營經濟效益的實現，忽視了工作中存在的一些細節問題。然而千里之堤潰于蟻穴，企事業單位要將原始憑證的相關工作重視起來。原始憑證的使用以及審核過程涉及到的環節較多，經手人員也較多，若要取得良好的工作效果，需要在其財務管理制度中將這些細節問題加以完善和規范，設立完整的原始憑證填制和審核流程，便于相關工作人員開展審核工作。企事業單位要根據自身的實際情況，明確可能設計的原始憑證類別，并對其相關的填制內容加以明確，為保證填制內容的規范性，可對其填制形式進行示范并列以圖樣展示，對填制的內容以及要求加以明細，相關工作人員必須嚴格按照填制規范來進行原始憑證的填寫，保證填制內容能夠與實際的業務活動相符，保證原始憑證的真實有效性。與此同時，為確保制度的可操作性，還要制訂其相應的修改和作廢原則，使相關工作人員在進行相關工作時能夠做到有據可依，對原始憑證進行必要的修改，如需作廢需要加蓋作廢標記。endprint

在進行原始憑證的審核工作時，審核人員要認真對填制內容記性復核比對，保證填制內容屬實完備，不符合填制規定的憑證需要相關人員對其進行修改，審核人員的工作落實工作責任制，經過審核之后的憑證在后期發現出現工作問題時，審核人員需要承擔相應的責任。

（二）企事業單位需要加強對外部憑證的審核工作

在我國的企事業單位發展建設進程中，對于外部憑證的審核工作缺乏重視的現象已經由來已久，在行政事業單位中，這種現象更為明顯，由于長期缺乏有效的重視，很多人員的工作態度敷衍了事，工作形式流于形式，限制了我國財務管理工作的科學發展。相關單位需要認識到外部憑證審核工作的重要性，失真的外部憑證不僅使財務信息失去真實性，嚴重者甚至會造成企事業單位的經濟資產流失，加強對外部憑證審核工作的重視程度，能夠有效地發揮其對于企事業單位相關工作人員經濟行為的約束性，發揮財務管理的重要意義。

首先需要企事業單位對原始憑證的形式以及內容進行嚴格的審核，對日期、金額、行為等重點內容進行仔細的審核，并對經濟業務活動的真實性進行復審，報銷對象是否存在真實的經濟業務行為，經濟行為的產生與預算管理目標是否一致，在進行認真細致的工作之后在對憑證進行批復。相關工作需要工作人員對單位的業務工作流程以及財務知識都有相應的了解，保證能夠具備憑證復核工作需要的鑒別能力。同時，需要嚴格規范企事業單位內部的財務管理環境，使得財務工作人才在開展相關工作時不受到管理人員的干涉，明確復核人員的工作職責，并啟動外部監管制度，定期或者不定期對財務人員的相關工作進行監察，防止權利持有者對復核工作的干涉現象出現。

（三）重視對企事業單位財務人員的專業能力及職業素養的培養，促進相關工作的落實

企事業單位進行會計憑證的填制與審核工作需要相關工作人員具備專業的會計基礎知識、認真負責的工作態度以及較強的工作責任感，對于其個人的專業能力和職業素養都有較高的要求，企事業為保證相關工作的工作質量，需要重視對相關工作人員的人才培養，重視對具有專業背景的職業工作人員引入，并對現有的工作人員加強專業技能和業務素質的培訓工作，使工作人員在工作環節中能夠滿足崗位的實際工作需求，提高財務信息處理能力，重視會計憑證填制與復核工作的重要性，明確自身的工作職責和工作義務，秉持正確的工作態度和工作理念，認真細致的根據相關的制度規定開展相關工作，保證工作的規范性和有效性，進而實現財務數據信息的真實性，促進企事業單位財務工作的科學管理水平。

三、結束語

會計憑證的填制和審核工作如果沒有明確的制度規范，相關的經濟活動沒有真實的紀律約束并得到體現，會導致企事業單位的財務信息無法真實的反映企業的經營活動情況，使得相關財務管理制度難以實現良好的管理效果，企事業單位要在會計憑證的填制與復核工作中，完善自身的財務管理制度，規范內部的原始憑證使用與審核工作，加強對外部憑證的審核工作，重視對單位財務人員的專業能力及職業素養的培養，促進相關工作的落實，以保證相關工作的有序開展，體現真實的財務信息，為企業的經營管理行為服務，同時促進企業財務管理工作的科學發展。

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（作者單位：江蘇省濱海縣通榆水利管理服務站）endprint