基于類別差異視角的高校科研間接成本核算研究

（中國人民武裝警察部隊學院 河北廊坊 065000）

高校科研項目進展過程中需要耗費各種經濟資源，從而形成科研成本。降低科研成本，是科研活動能否健康持續發展的重要工作，也是高校科研經費管理的一項重要任務。但長期以來，我們在科研經費管理中仍然存在著重視直接成本、忽視間接成本的錯誤思想，科研投入與成本支出不合理，影響了人們科技創新的主動性，因此，以類別差異角度進行科研間接成本的核算研究，對于完善高校科研成本管理，進而激發科技人員創新活力具有十分重要的現實意義。

一、科研間接成本核算中存在的問題

（一）成本計量依據不完備

按照財務制度的要求，科研項目實際發生的各項費用應當進行正確歸集。對于差旅費、材料費等直接支出容易量化，歸集相對明確；對于房屋場地和儀器設備的使用費用等間接支出，核算范圍相對模糊，難以量化，不能直接歸集，對此，財務制度要求“不能直接歸集的，應當按照一定原則和標準合理分攤”。但對于間接成本計量的具體分攤原則和分攤標準尚未做出明確要求，因此，在實際核算中，各高校往往會千差萬別甚至被忽略不計，這顯然不符合會計核算的可比性原則。如，有的項目水電費、折舊費等費用沒有分攤表，隨意分攤，數據明顯不合理。

（二）間接成本計算不準確

首先，以提代支情況突出。間接成本雖是為了實施科研項目而發生的，但不能直接計入科研項目成本，目前對其如何核算尚無可參照的統一標準，許多高校通常是科研經費到賬后，按照規定的百分比將間接費用直接進行提取，且計提比例較低，這種以提代支的做法過于粗糙，不能真實反映科研實際成本。而國外許多高校對于間接費用的核算方法雖略有不同，但有其共同的特點：間接費用比例較高，如美國一般達到50%以上。

其次，成本核算失實。當前高校的項目承擔部門往往也是教學單位，教學工作與科研工作難以準確界定，科研活動中使用的學校資源如電話、水、電、暖、房屋、設備等以及相應產生的各項費用往往是無償的，即這些本應由科研項目承擔的成本卻由學校來承擔了，因此科研成本支出的核算是不準確的。

最后，固定資產核算有待加強。高校固定資產特別是科研所用儀器設備種類繁雜，數目龐大，新舊不一，加之管理單位、使用單位及存放單位有所不同，因此，進行固定資產清查十分復雜，耗時較長，這是影響固定資產計提折舊準確性的重要因素。另外，有的科研固定資產在項目結題時不按規定辦理資產的交接手續，長期滯留在某些部門甚至個人手中，而相近研究方向的其他科研項目只能重新購置設備，不僅浪費了資金，降低了設備的利用率，而且影響了高校的科技持續服務能力。

二、類別差異視角下的科研間接成本核算

（一）按類別差異區分間接成本

依據間接成本的構成特點及耗用單位的使用規律，可將科研間接成本分為科研服務成本、行政服務成本、后勤服務成本三類。其中，科研服務成本是指為高校日常教學和科研活動提供服務的單位所產生的成本，如圖書館、網管中心、實驗室等。行政服務成本是指為高校科研項目提供管理服務的單位所產生的成本，如科研處、財務處、各部系等。后勤服務成本是指為科研項目提供固定資產管理及維護、水電暖供應等服務的單位所產生的成本，如國有資產管理處、后勤管理處等。

（二）設立各類間接成本分攤原則

1.科研服務成本。歸集科研服務成本時，需要注意為某一個科研項目購置的資源，如果只由此項目使用，則購置的成本全部計入該科研項目；如果由包括此項目在內的若干個項目共同使用，則購置的成本應在所有使用該資源的項目中進行分攤。

假設A高校科研項目分別為P1、P2、P3、P4、P5， 圖書館為科研項目 P1購置資源T1，支付0.3萬元。資源T1的使用涉及到項目 P1、P2、P5。 因此，這三個項目都要分攤T1的成本，分攤值為0.3/3=0.1（萬元）。

圖書館為科研項目P3購置資源T2，支付0.8萬元。資源T2的使用涉及到項目P3、P5。因此，這兩個項目都要分攤T2的成本，分攤值為0.8/2=0.4（萬元）。

圖書館未對科研項目P4購置資源，且P4也未使用圖書館為其他項目購置的資源，因此，P4不承擔圖書館產生的成本。

A高校各科研項目承擔的圖書館產生的間接成本如表1所示。

2.行政服務成本。歸集行政服務成本時，需要按照某項目與全部項目分攤指標之比進行分攤。

例如，2016年A高校科研處產生的科研間接成本為30萬元，全部由科研項目承擔。若A單位共有10個科研項目，分別為 P1、P2、P3……P10。 假設C為科研處的間接成本；Fp為項目p的分攤權數；CPp為項目p的分攤值，則按以下步驟進行分攤計算：

首先，分別計算出各項目P1、P2、P3……P10的分攤權數Fp。

其次，求出10個科研項目的分攤值合計數F：

最后，計算出每個項目的分攤值。

依此類推，得出項目P3、P4……P10的分攤值。由此，科研處產生的科研間接成本30萬元分別按照分攤值計入P1、P2、P3……P10每個項目的成本。

3.后勤服務成本。歸集后勤服務成本時，需要以科研項目涉及固定資產的額度為分攤指標進行分攤。

另外，需注意的是，根據以上間接成本的類型和分攤原則，高校應確定各個耗用單位在不同費用中分配的比例，如表2所示。并可得：

其中，M為耗用單位總量；R為耗用單位分攤的比例；m為耗用單位；n為生成單位；Rnm為耗用單位m在生成單位n產生間接成本中分攤的比例。

（三）扎實開展資產清查

當前有的高校項目占用的水電暖資源，在項目開支中從未得到體現，還有在研究過程中使用的相關實驗室、儀器設備、無形資產等，這些科研中應計而未計的成本費用都由高校承擔了，因此，高校相關部門，如國有資產管理部門、科研部門、財務部門應共同組織資產清查，通過展開對固定資產的徹底清查，全面掌握固定資產的性質、折舊、凈值、壽命、使用、最終流向等資料，做好固定資產的登記、保管、維修及注銷等工作。對于儀器設備等應建立有償使用制度，如科研項目所需儀器設備應在高校已登記在冊的儀器設備中優先選擇，避免重復購置，浪費資金，并以使用費或折舊費的形式核算經費開支，使間接成本在科研進展期間進行合理的歸集、分攤。

表1 A高校科研項目耗用圖書館產生的間接成本分攤表 單位：萬元

表2 生成單位與耗用單位分攤系數表

（四）健全成本管理制度

相關部門應制定統一、完整的成本管理制度，明確規定哪些是允許的直接成本和間接成本，如何計算，哪些是不允許開支的費用，間接成本分配依據是什么。此外，還應制定成本費用分攤辦法，如工作量法、使用比例法、固定資產綜合折舊法、分類折舊法等，為科研間接成本核算的確認、計量工作提供現實保障，為有效激發科技人員創新活力奠定堅實基礎。

三、結論

近年來，高校研發經費的投入不斷增大，加強科研成本管理，提高科研經費使用效益已勢在必行。但目前許多高校還存在著重視直接成本，忽視間接成本的誤區，在科研間接成本核算上還存在一些突出的問題，因此，我們應從類別差異視角對科研間接成本進行全面的認識和理解，并加強科研間接成本的核算，規范項目開支，從而有效激發科技人員創新活力，增強高校科技持續服務能力。