遺產稅的國際經驗借鑒

摘 要：隨著改革開放、社會主義現代化建設和稅制改革的不斷深入，我國的社會經濟發展和人民生活水平取得了長足進步，開征遺產稅問題已經列入我國稅制改革的議程。當今世界許多國家相繼開征了遺產稅，給我國開征遺產稅提供了豐富的國際經驗。在社會經濟飛速發展、居民收入顯著提高、貧富差距不斷拉大的時代背景下，為了防止兩極分化、強調公平正義、實現社會成員共同富裕的目標，稅收立法亟需完善，遺產稅的開征顯得十分必要。適時有效地開征遺產稅對于填補我國現行稅制中的空白、完善財稅體制具有重大意義。

關鍵詞：遺產稅 遺產稅制 遺產稅征收 國際經驗

緒 論

稅收是國家財政收入的主要來源，是國家機器得以正常運行的動力，是依法治國的重要內容，稅收法制不僅在于要求公民依法納稅，更在于立法者完善稅收立法。但是我國現行的財產課稅制度存在著一些問題：財產課稅的稅種少，稅基窄，影響其作用的充分發揮。1994年的稅制改革雖然對遺產稅做了充分的討論，但并未實際開征，遺產稅并沒能發揮它應有的作用。隨著社會的發展和人民生活水平的提高，稅收立法亟需完善，遺產稅越來越成為大眾關注的焦點，通過對我國經濟形勢的分析及外國遺產稅的借鑒，可以設計出我國的遺產稅制。

一、遺產稅的概念

遺產稅是一個世界性稅種，大多數發達國家和部分發展中國家都開征了遺產稅。遺產稅是對財產所有者去世以后遺留的財產征收的稅收，通常包括對被繼承人的遺產征收的稅收和對繼承人繼承的遺產征收的稅收。

遺產稅是以被繼承人去世后所遺留的財產為征稅對象，包括動產、不動產和其他財產。不同國家和地區對納稅人的規定不同，一般而言，實行總遺產稅的國家，納稅人為遺產繼承人和受遺贈人，應納稅款通常由遺囑執行人或者遺產管理人代扣代繳；實行分遺產稅制的國家，遺產稅通常由遺產繼承人、受遺贈人自己繳納；實行總分遺產稅制的國家，則實行由遺囑執行人、遺產管理人代扣代繳稅款和由遺產繼承人、受遺贈人自己繳納稅款相結合的做法[1]。遺產稅的納稅人與稅收管轄權有密切的關系，一般而言，實行地域管轄權的國家，納稅人只需要就在本國取得的 遺產繳納遺產稅；實行居民管轄權的國家，納稅人需就在世界范圍內取得的遺產繳納遺產稅。

二、國外典型國家的遺產稅征收經驗

（一）美國的遺產稅制度

美國于1797年首次開征遺產稅，現代意義上的遺產稅于1916年立法開征，目的是為第一次世界大戰籌集經費，此后，遺產稅成為了美國聯邦政府的固定性稅收，從1977年開始，美國征收統一的遺產和贈與稅，并開征了隔代轉移稅。美國三級政府都征收財產轉移稅，但主要是由聯邦政府征收，美國的聯邦遺產稅實行總遺產稅制，納稅人是遺產的執行人或贈與稅的贈與人。美國遺產稅的課稅對象為被繼承人留下的全部財產（包括動產和不動產、有形資產和無形資產）的價值和為被繼承人保留的對某些財產或者所得的使用權、行使權等。稅法規定，根據被繼承人去世之日或者其他可替代的估價日的公平市價估算遺產的價值。對于不動產的估價通常按照不動產當前的用途，使用公平市價進行估價；股票和債券的估價，要使用估價日的最高售價和最低售價之間的中間價格。繼承人必須在被繼承人去世后9個月之內進行遺產稅的納稅申報，如果納稅人因為自身原因不能按時申報，必須在申報期限以內向聯邦收入局提出申請，經審核后可以給予6個月的延期。同時，贈與稅的申報不得遲于該贈與人的遺產稅的申報期限，對于符合規定的遺產稅，可以遞延5年繳納，或者在10年以內分期繳納。

（二）日本的遺產稅制度

日本的遺產稅實行分遺產稅制，與此同時單獨設置贈與稅。以防止被繼承人利用生前贈與的方式逃避遺產稅納稅義務。日本遺產稅的納稅人是遺產的繼承人，包括在日本境內有住所的繼承遺產的個人和雖然在日本境內無住所，但是繼承在日本境內的遺產的個人，其課稅對象不僅包括納稅人通過繼承獲得的全部有經濟價值的財產，還包括從結果來看納稅人所獲得的與繼承獲得財產同樣有經濟價值的收入，其中最具代表性的是繼承人或者遺囑規定領取人所獲得的死亡保險賠付和死亡退職金。日本遺產稅對地上權、永久租耕權，人壽保險合同等作了明確的規定。其他的遺產一律以征稅時的時價為評估價，日本遺產稅的扣除項目主要有未成年人扣除、配偶扣除和殘疾人扣除。計算應納遺產稅稅額的時候以繼承人所繼承的遺產凈額為基礎，扣除必要的喪葬費用及其他用于宗教、慈善、學術或者公益事業的支出。日本繼承遺產的納稅人必須在得知繼承開始日以后的10個月之內向被繼承人去世時住所所在地的稅務機關申報繳納遺產稅，被繼承人的所有繼承人都必須使用同一份遺產稅納稅申請表。如果繼承人中有一個人不愿承擔其應該繳納的稅務，則同一個遺產的其他繼承人負有連帶納稅的義務。

三、遺產稅經驗對我國開征遺產稅的借鑒與啟示

在稅收管轄權方面，為了處理好國家之間的稅收法律關系，按照國際慣例和我國一貫的做法，我國的稅收管轄權實行居民稅收管轄權和地域稅收管轄權雙重稅收管轄原則，即對中國公民在中國境內外獲得的全部遺產征稅，同時也對外國公民在我國繼承的遺產征稅。其中在境外繼承遺產并已向外國政府繳稅的遺產，在向我國政府繳納遺產稅的時候允許抵扣，但抵扣標準以我國稅法規定為準。

出于稅收管理的需要，我國在開征遺產稅的同時應征收贈與稅，以防止部分人利用征管中的漏洞偷稅漏稅，減少遺產稅應納稅額的損失。從國際慣例來看，遺產稅基本上都被列入到了中央稅，由中央所屬的稅務機關進行征收管理、取得的財政收入也歸中央統一管理。由于現在個人的財產具有很大的不確定性，如歸屬、價值等，中央政府可以從全國層面對遺產稅作統一的征收和管理，這也有利于和其他國家之間簽訂相關的國際稅收法律文件，妥善處理好遺產稅的國際稅收關系。

結 論

從目前的實際情況來看，我國的經濟雖處于快速發展階段，但居民個人收入水平與西方發達國家相比還有很大的差距，遺產稅在我國尚屬一個新的稅種，處在初步建立和不斷完善的過程之中，在開征階段不可能取得較大的財政收入。即使未來成熟以后，遺產稅也只是作為一個輔助稅種，所以，開征遺產稅其首要目標是調節社會成員個人之間的財富分配。

參考文獻：

[1]劉怡.梁俊嬌.劉春，個人稅務與遺產籌劃[M].北京：中信出版社，2004：56-157.

作者簡介：劉心雨（1995-），女，漢族，黑龍江大慶人，黑龍江大學，法律碩士在讀，研究方向：民商法學。