“營改增”對企業(yè)會計核算的影響探析

李晶 李淼

摘要：增值稅主要是指稅務(wù)部門專門針對商品在制造、銷售以及其部分延伸服務(wù)方面征收的一種流轉(zhuǎn)性稅收。營業(yè)稅是在商品的服務(wù)、勞務(wù)以及知識等無形資產(chǎn)流轉(zhuǎn)的過程中征收的一種流轉(zhuǎn)性稅收。在特定的經(jīng)濟條件下，這種稅收設(shè)置被稱為分稅制。分稅制的設(shè)置是在我國當(dāng)前經(jīng)濟狀況條件下，采取的一種稅收制度。在當(dāng)時的市場條件下，對我國經(jīng)濟發(fā)展與國家財政收入的來源都有極大的積極作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展與結(jié)構(gòu)的調(diào)整，財政部門逐步對營業(yè)稅與增值稅進行“營改增”的稅制改革。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)；會計核算；影響

在行稅制中主要的兩大稅種就是營業(yè)稅和增值稅，為了能夠減少并避免出現(xiàn)重復(fù)增稅的現(xiàn)象，國家推行“營改增”，對企業(yè)征收增值稅，幫助調(diào)整企業(yè)的發(fā)展和會計核算。“營改增”稅制對我國企業(yè)的會計核算具有十分重要的影響。本文就其影響進行分析和探討。

1“營改增”的內(nèi)涵

所謂“營改增”，顧名思義就是營業(yè)稅改增值稅，具體來說就是原本應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的企業(yè)現(xiàn)在開始征收增值稅，在該政策之前，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅是根據(jù)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中的具體項目向相關(guān)部門繳納，而改革后，只需要向稅務(wù)部門繳納增值利潤部分的稅務(wù)，因此這種征收方式的改革，不僅是解決了企業(yè)重復(fù)征稅的問題，而且在一定程度上減少了企業(yè)的稅繳負(fù)擔(dān)，對我國中小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，對我國經(jīng)濟的復(fù)蘇和可持續(xù)發(fā)展起到了催化劑的作用。當(dāng)然，我國全面推行營改增，推進稅收制度改革對企業(yè)來說既是機遇也是挑戰(zhàn)，如何正確看待和應(yīng)對稅收制度改革對企業(yè)的影響，關(guān)系著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此，企業(yè)必須積極應(yīng)對，做好相關(guān)會計核算工作，保證企業(yè)的正常發(fā)展，并借此機遇實現(xiàn)利潤的突破。

2“營改增”的意義

我國對企業(yè)實施“營改增”稅制是有一定的意義，首先，可以不斷完善我國的稅制，有效地避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時能夠降低企業(yè)的負(fù)稅；其次實施“營改增”，能夠促進我國現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)和交通運輸業(yè)的發(fā)展，使其能夠解決重復(fù)征稅造成的發(fā)展阻礙，促進其快速發(fā)展；最后實施“營改增”稅制能夠幫助企業(yè)之間進行公平競爭，增值稅的稅基變得更加廣泛，范圍涉及得更大，企業(yè)之間不會出現(xiàn)負(fù)稅不均勻的現(xiàn)象，促進企業(yè)良性競爭和發(fā)展。

3營改增對企業(yè)會計核算的影響

3.1對企業(yè)會計科目的變化

“營改增”的稅制改革，直接導(dǎo)致了稅種的變更，進而進引入企業(yè)的會計科目變更。在會計科目變更中，影響最大的是“應(yīng)交稅目”的會計科目。在企業(yè)會計核算中“，應(yīng)交稅費”一般均設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”與“應(yīng)交增值稅”。除此之外，在增值稅下，企業(yè)會計核算部門會設(shè)置其他會計科目，來詳細(xì)核算企業(yè)稅費繳納情況。在“營改增”稅制改革上，對企業(yè)影響最大的會計科目核算變化就是“應(yīng)交稅費”。基于這一政策性變化，企業(yè)在進行會計核算時，對于發(fā)票的取得情況要加強重視，出了區(qū)分營業(yè)稅票與增值稅票外，對于一般納稅人更要注意增值稅專票與普通的區(qū)別。它會直接影響到會計科目的核算與企業(yè)凈利潤的核算等等，直接關(guān)乎企業(yè)的經(jīng)營利潤。

3.2對企業(yè)現(xiàn)金、利潤核算的影響

企業(yè)的收入、成本以及營業(yè)稅是影響企業(yè)現(xiàn)金和利潤的主要幾個方面。在企業(yè)的經(jīng)營活動當(dāng)中，現(xiàn)金流的減少勢必會伴隨著營業(yè)稅的增長，營改增未實行之前，企業(yè)通常先交營業(yè)稅而后進行補平，這樣的方式容易造成實際繳納的稅額和會計上的不一致現(xiàn)象，這就直接影響到了企業(yè)的現(xiàn)金、利潤。營改增的全面實行，企業(yè)只需繳納增值稅，這樣一來，企業(yè)處于先收益，后繳稅的模式之中，不但能夠避免實際繳稅與賬目的一致，還能夠提高企業(yè)的現(xiàn)金和利潤，可謂是一舉兩得。

3.3營改增對企業(yè)成本核算方式的影響

營改增對企業(yè)成本核算方式的影響主要體現(xiàn)在三個方面，下面以建筑施工企業(yè)為例進行簡要分析。第一，對建筑材料費用的影響。鋼筋稅適用于增值稅率的比例為17%，不含稅成本減少了14.5%；木材適用于增值稅率的比重為13%，不含稅成本減少11.5%。第二，對設(shè)備使用費用的影響。企業(yè)的設(shè)備費用分為自有設(shè)備維修費用和設(shè)備租賃費用兩個方面，其中，設(shè)備租賃費用占到設(shè)備總使用費用的50%以上。在營改增之后，有形動產(chǎn)租賃的增值稅稅率提升到了17%。第三，是對人工費的影響。營改增之前在人工費用的征收方面，不同的地區(qū)有不同的標(biāo)準(zhǔn)，其征稅方式主要分為兩種：一是將部分項目分包出去征稅，按照相關(guān)的勞務(wù)合同中純勞務(wù)分包費用的3%繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅；二是當(dāng)直接提供勞務(wù)服務(wù)時，根據(jù)合同中服務(wù)費的5%進行繳納服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅。營改增之后，建筑服務(wù)類的增值稅稅率提升到了11%。

4對實施“營改增”后的建議

4.1重視培訓(xùn)，提高從業(yè)人員稅務(wù)意識

營改增的全面推進也對會計從業(yè)人員提出了新的要求。營改增給會計工作人員帶來了許多和以往不同的工作內(nèi)容，因此，企業(yè)要重視對會計人員的相關(guān)培訓(xùn)，在保證會計人員專業(yè)能力的同時，還要督促其對于營改增新型政策的深入了解，強調(diào)會計人員在今后工作中的責(zé)權(quán)，尤其在增值稅發(fā)票的領(lǐng)取中，一定要做到嚴(yán)格進出，責(zé)權(quán)到位。還要不斷地強化會計人員的稅務(wù)意識，對企業(yè)的核算要統(tǒng)籌管理，盡量的節(jié)約成本，減少不必要的開支，促進企業(yè)的長遠(yuǎn)進步。

4.2合理合法的提高稅務(wù)籌劃水平

“營改增”的政策實施以后，企業(yè)在進行相關(guān)會計核算工作的時候，一定要調(diào)整納稅籌劃的工作，此處提供了兩點建議：不同的企業(yè)具有不同的自身特點，應(yīng)該結(jié)合自身的實際生產(chǎn)經(jīng)驗以及所從事的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動做出正確的抉擇，進而找到稅收籌劃工作的著手點，比如選擇能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的納稅人；另一方面，企業(yè)在財務(wù)資料的處理上也需要進一步規(guī)范化，保證這些憑證的完整性。只有進行科學(xué)的分析，做到合理合法，才能夠提高“營改增”：政策在企業(yè)中顯著的效果。

綜上所述，營改增的實行，是綜合我國國情和經(jīng)濟現(xiàn)狀所做出的重大嘗試，對企業(yè)既是機遇也是挑戰(zhàn)。企業(yè)要積極應(yīng)對這次改革，抓住機遇，完善內(nèi)部財務(wù)管理，積極應(yīng)對稅改帶來的影響。