“營改增”對企業會計核算的影響探析

李晶 李淼

摘要：增值稅主要是指稅務部門專門針對商品在制造、銷售以及其部分延伸服務方面征收的一種流轉性稅收。營業稅是在商品的服務、勞務以及知識等無形資產流轉的過程中征收的一種流轉性稅收。在特定的經濟條件下，這種稅收設置被稱為分稅制。分稅制的設置是在我國當前經濟狀況條件下，采取的一種稅收制度。在當時的市場條件下，對我國經濟發展與國家財政收入的來源都有極大的積極作用。隨著經濟的發展與結構的調整，財政部門逐步對營業稅與增值稅進行“營改增”的稅制改革。

關鍵詞：“營改增”；企業；會計核算；影響

在行稅制中主要的兩大稅種就是營業稅和增值稅，為了能夠減少并避免出現重復增稅的現象，國家推行“營改增”，對企業征收增值稅，幫助調整企業的發展和會計核算?！盃I改增”稅制對我國企業的會計核算具有十分重要的影響。本文就其影響進行分析和探討。

1“營改增”的內涵

所謂“營改增”，顧名思義就是營業稅改增值稅，具體來說就是原本應當征收營業稅的企業現在開始征收增值稅，在該政策之前，企業所繳納的營業稅是根據在生產和經營過程中的具體項目向相關部門繳納，而改革后，只需要向稅務部門繳納增值利潤部分的稅務，因此這種征收方式的改革，不僅是解決了企業重復征稅的問題，而且在一定程度上減少了企業的稅繳負擔，對我國中小企業的發展具有重要意義，對我國經濟的復蘇和可持續發展起到了催化劑的作用。當然，我國全面推行營改增，推進稅收制度改革對企業來說既是機遇也是挑戰，如何正確看待和應對稅收制度改革對企業的影響，關系著企業的可持續發展，因此，企業必須積極應對，做好相關會計核算工作，保證企業的正常發展，并借此機遇實現利潤的突破。

2“營改增”的意義

我國對企業實施“營改增”稅制是有一定的意義，首先，可以不斷完善我國的稅制，有效地避免出現重復征稅的現象，同時能夠降低企業的負稅；其次實施“營改增”，能夠促進我國現代服務產業和交通運輸業的發展，使其能夠解決重復征稅造成的發展阻礙，促進其快速發展；最后實施“營改增”稅制能夠幫助企業之間進行公平競爭，增值稅的稅基變得更加廣泛，范圍涉及得更大，企業之間不會出現負稅不均勻的現象，促進企業良性競爭和發展。

3營改增對企業會計核算的影響

3.1對企業會計科目的變化

“營改增”的稅制改革，直接導致了稅種的變更，進而進引入企業的會計科目變更。在會計科目變更中，影響最大的是“應交稅目”的會計科目。在企業會計核算中“，應交稅費”一般均設置“應交營業稅”與“應交增值稅”。除此之外，在增值稅下，企業會計核算部門會設置其他會計科目，來詳細核算企業稅費繳納情況。在“營改增”稅制改革上，對企業影響最大的會計科目核算變化就是“應交稅費”。基于這一政策性變化，企業在進行會計核算時，對于發票的取得情況要加強重視，出了區分營業稅票與增值稅票外，對于一般納稅人更要注意增值稅專票與普通的區別。它會直接影響到會計科目的核算與企業凈利潤的核算等等，直接關乎企業的經營利潤。

3.2對企業現金、利潤核算的影響

企業的收入、成本以及營業稅是影響企業現金和利潤的主要幾個方面。在企業的經營活動當中，現金流的減少勢必會伴隨著營業稅的增長，營改增未實行之前，企業通常先交營業稅而后進行補平，這樣的方式容易造成實際繳納的稅額和會計上的不一致現象，這就直接影響到了企業的現金、利潤。營改增的全面實行，企業只需繳納增值稅，這樣一來，企業處于先收益，后繳稅的模式之中，不但能夠避免實際繳稅與賬目的一致，還能夠提高企業的現金和利潤，可謂是一舉兩得。

3.3營改增對企業成本核算方式的影響

營改增對企業成本核算方式的影響主要體現在三個方面，下面以建筑施工企業為例進行簡要分析。第一，對建筑材料費用的影響。鋼筋稅適用于增值稅率的比例為17%，不含稅成本減少了14.5%；木材適用于增值稅率的比重為13%，不含稅成本減少11.5%。第二，對設備使用費用的影響。企業的設備費用分為自有設備維修費用和設備租賃費用兩個方面，其中，設備租賃費用占到設備總使用費用的50%以上。在營改增之后，有形動產租賃的增值稅稅率提升到了17%。第三，是對人工費的影響。營改增之前在人工費用的征收方面，不同的地區有不同的標準，其征稅方式主要分為兩種：一是將部分項目分包出去征稅，按照相關的勞務合同中純勞務分包費用的3%繳納建筑業的營業稅；二是當直接提供勞務服務時，根據合同中服務費的5%進行繳納服務業的營業稅。營改增之后，建筑服務類的增值稅稅率提升到了11%。

4對實施“營改增”后的建議

4.1重視培訓，提高從業人員稅務意識

營改增的全面推進也對會計從業人員提出了新的要求。營改增給會計工作人員帶來了許多和以往不同的工作內容，因此，企業要重視對會計人員的相關培訓，在保證會計人員專業能力的同時，還要督促其對于營改增新型政策的深入了解，強調會計人員在今后工作中的責權，尤其在增值稅發票的領取中，一定要做到嚴格進出，責權到位。還要不斷地強化會計人員的稅務意識，對企業的核算要統籌管理，盡量的節約成本，減少不必要的開支，促進企業的長遠進步。

4.2合理合法的提高稅務籌劃水平

“營改增”的政策實施以后，企業在進行相關會計核算工作的時候，一定要調整納稅籌劃的工作，此處提供了兩點建議：不同的企業具有不同的自身特點，應該結合自身的實際生產經驗以及所從事的相關生產經營活動做出正確的抉擇，進而找到稅收籌劃工作的著手點，比如選擇能夠幫助企業減輕稅負的納稅人；另一方面，企業在財務資料的處理上也需要進一步規范化，保證這些憑證的完整性。只有進行科學的分析，做到合理合法，才能夠提高“營改增”：政策在企業中顯著的效果。

綜上所述，營改增的實行，是綜合我國國情和經濟現狀所做出的重大嘗試，對企業既是機遇也是挑戰。企業要積極應對這次改革，抓住機遇，完善內部財務管理，積極應對稅改帶來的影響。