增值稅改革對電信企業影響分析及應對策略

胡玲玉

摘要：電信行業的增值稅改革是大勢所趨，改革必將對電信企業的業務模式、核算模式、稅務管理，甚至是組織架構等各個方面產生影響，這些影響最終都將體現為對電信企業財務狀況的影響。因此，電信企業需要對增值稅的改革對自身帶來的影響做好評估和預測，然后再根據自身的實際情況總結好相應的應對機制，只有這樣才能夠在更大程度上降低稅務風險，促進電信行業的更快更好發展。基于此本文分析了增值稅改革對電信企業影響分析及應對策略。

關鍵詞：增值稅改革；電信企業；影響；應對策略

1增值稅的改革對電信企業的影響分析

1.1增值稅的改革對電信企業會計處理的影響

我國的國家稅務局和財政部對企業的會計處理作出了相關方面的規定。企業在對應稅服務進行接收的時候，按照規定是允許電信企業以減少銷售額的方式來減少銷項稅額的。也就是說應交稅費和應交增值稅之間是存在差別的。按照實際應該支付的金額和增值稅應該支付的金額來計算的話，就成了主營業務的成本。但是按照應付的金額或者是實際支付的金額來說，就貸記為銀行的存款和應付賬款等。增值稅的末期需要留底稅額，電信企業在這一期間不能夠從應稅服務的銷項稅額當中來抵扣增值稅，以此來留抵稅額。這就是應交稅費和增值稅的留抵稅額，貸記為應交稅費和應交增值稅。除此之外，增值稅的稅控系統專用設備以及其技術維護方面的費用用來抵減增稅額，也會對電信企業的會計處理造成一定的影響，最終會對電信企業的收支和利潤產生一定的影響。

1.2增值稅的改革對電信企業稅負的影響

增值稅的計稅公式和營業稅的計稅公式存在著很大的差異，對于增值稅來說，其主要是將電信企業的銷售稅額來作為決定其營業收入以及其增值稅的稅率水平的。其進項稅主要是通過電信企業的營業成本可抵扣項目和企業的利潤增值空間所占的比例來決定的。營業稅的稅額主要和電信企業的營業稅稅率以及營業的總收入相關。由此看來，對電信企業的增值稅進行改革就是由電信企業的稅負和電信企業的毛利率、稅率水平以及營業成本來直接確定。這樣做主要存在兩點益處，首先是它能夠有效地杜絕電信企業出現重復被征稅的影響，其次它也能夠使營業成本和毛利率當中可抵扣項目所占比例較高的電信企業增益。

2應對策略

2.1提高收入質量，降低銷項計稅基礎

在增值稅稅負無法轉嫁給下游的情況下，電信企業必須盡量提高收入質量，以減少銷項計稅基礎，減輕增值稅改革帶來的收入下降壓力。如對于目前普遍流行的存費送手機業務，按增值稅法規的相關規定，贈送業務視同銷售，因此電信企業取得的預存款被視為通信服務收入計銷項，同時，贈送的手機按市場價被視為通信終端收入計銷項，導致電信企業此項業務的稅負水平比營業稅下大幅提升，但電信企業可通過將預存款劃分為通信服務收入和通信終端收入兩部分，分別計算銷售額，這樣就可有效降低增值稅稅負；再如對于充值卡收入，按照折扣后的實際金額而非面值計收入將有效降低銷項計稅基礎；另外，在目前增值稅抵扣鏈條仍不完善，很多可抵扣項無法取得合法抵扣憑證的情況下，電信企業應堅決避免成本換收入的情況發生，否則，考慮增值稅后，此部分的收入很可能無法彌補對應發生的成本。

2.2推進固定資產納稅籌劃，減輕企業稅負

增值稅改革后，電信企業與增值稅相關的固定資產入賬、采購、租賃、銷售等管理將會發生很大變化，電信企業必須統籌兼顧、充分籌劃，切實降低增值稅稅負。如有關固定資產采購運費方面，應考慮將自營運費轉為外購運費，或由銷售方將運費補貼轉為代墊運費，以充分利用運費7%的可抵扣部分，實現降低稅負的目的；對于固定資產租賃，應在充分比較的基礎上，合理確定以何種方式從何種租賃方處租賃固定資產；增值稅改革后，電信企業出售已使用固定資產將需要繳納增值稅，但對其改革之前購進的固定資產，根據出售價格的高低，通常稅法會給予一定的增值稅優惠，因此電信企業需綜合考慮不同方案下的應納增值稅額，最終確定收益最大的固定資產銷售方案。

2.3盡快完善增值稅法律體系建設

自1994以來，中國正式實施增值稅，《中華人民共和國增值稅暫行條例》一直是法律依據，其法律效力是行政法規層面，沒有上升到真正意義上的立法水平。這不僅危及到增值稅本身的合法性，而且違反了“稅收法定主義”的原則，將致使整個稅法體系的主導法一《稅法通則》的發展受限。當前，借助增值稅轉型的全方位推廣，將修改后的《增值稅暫行條例》納入法律體系，這是建立和完善中國的稅收制度的科學發展觀指導下的法律制度的迫切任務。立法機關應當根據國務院頒布的增值稅暫行條例，總結了增值稅的實踐。最近幾年來，應該盡快制定和出臺增值稅法的頒布，由國務院制定實施細則的基礎上，以全方位提高增值稅主要的稅收立法層次，確保權威和穩定的增值稅法。

2.4配套措施應審慎、合理、有效

根據未來的走勢，隨著增值稅改革的逐步轉型，將繼續出臺相關措施幫助或修改增值稅轉型、政策應持謹慎態度，進行合理有效的精神原則，稅收漏洞的防范，避免重復的政策或政策的沖突，與科學發展觀線的發展要求，后續措施將是增值稅改革的逐步完善。

總之，隨著社會經濟的不斷發展，逐漸就產生了增值稅，對增值稅進行改革，將其征收的范圍從原有的基礎上拓寬到整個商品行業和勞務流轉領域是其改革的一個主要的趨勢，因此需要進一步加強研究。