建筑業稅負現狀及影響因素對策

張正

摘要：營改增是結構性減稅的重要內容，這項改革的實施，有利于消除行業重復征稅，降低企業稅收負擔。發改委計劃2015年繼續實行結構性減稅，將營改增范圍擴大到房地產業、建筑業、金融業和生活服務業。而其中房地產業、建筑業有望率先同時推行營改增。每一次稅收制度的改革都是利益格局的重新調整，那么營改增后建筑業的稅負是否會得到有效降低，是每個建筑人關心的話題。建筑業在貫徹落實營改增時，需看清當前局勢，從各個環節著手，積極應對財稅改革現狀，尋求可持續發展之道。

關鍵詞：建筑業；稅負現狀；影響因素對策

隨著我國營業稅改征增值稅試點范圍的不斷擴大，建筑行業的稅制改革成為必然趨勢。建筑行業是我國國民經濟的重要支柱產業，其中間環節較多，所涉面較廣，“營改增”對建筑企業自身會產生重大影響。雖然，從長期來看，稅制改革有利于企業稅負的減輕，但從短期發展看，會極大地增加建筑企業稅負。因此，建筑行業需要就目前現狀，做出積極的應對措施，提高企業的運營效率。

1 建筑業的發展態勢及稅負現狀

建筑業近十年來發展態勢一直很好。在我國經濟發展的三大產業19個行業分類中，建筑業的經濟增加值增長率平均能達到20%，相對于其他的行業比重較高，如交通運輸業10%、部分現代服務業17%、房地產業18%。從2006年到2015年，建筑業增加值占國內生產總值的比重基本都在持續穩步上升。同時，建筑業的就業人數占全國人數的比重，即建筑業對就業人數的貢獻率也逐年上升，推動著其上游企業制造業和下游企業房地產業的發展，充分體現出其支柱行業的地位和作用。按照我國現行的稅制，建筑業需要繳納的稅收有營業稅、城建稅、教育費附加、企業所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、印花稅以及代扣代繳的個人所得稅等。通過統計相關數據發現，在現行的稅制體系下，建筑行業所繳納的稅金與利潤的比例基本在1：1左右，而規模以上的工業企業所上繳的稅金與其利潤的比例基本在1：4左右，即建筑業的稅負大約是工業企業的3-5倍。

2 建筑業稅負影響因素

2.1 企業稅收核算難度的增加

建筑行業在以往的會計處理中，營業稅核算較簡單，只需在“營業稅金及附加”和“應交稅費-應交營業稅”這兩個會計科目中進行核算。但“營改增”稅制改革以來，不同的增值稅納稅情況及經濟業務內容，對一般納稅人來說，應在“應交稅費-應交增值稅”分別進行明細科目核算，并設置為進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉出、轉出多交增值稅、減免稅款、出口抵減內銷產品稅額、轉出未交增值稅、出口退稅等方面的明細科目。因此，在會計核算方面，就會大大增加工作量和工作難度。

2.2 進項稅抵扣的范圍影響稅負

通過研究了解，進項稅可抵扣的范圍過于狹小，許多項目未能納入抵扣范圍，這在一定程度上增加了企業的稅負。所以，要減少稅負，就要把增值稅可抵扣的進項稅范圍擴大，而要想將增值稅可抵押的進項稅的范圍擴大，國家就需要對建筑市場進一步規范，讓“強買強賣”現象消失。同時，增值稅試點行業的范圍也要擴大。除此以外，建筑業管理施工項目及供應商的力度要大大加強，以保證在成本提高的同時質量也能更上一層樓。

3 對策

3.1 增加進項稅額抵扣

1、增加可抵扣進項稅額。建筑業的成本主要包括人工、土方工程、甲供材料及設備投資或租賃等。因此，要增加可抵扣進項稅額，應從企業本身的成本項目逐項進行分析，比如，在甲供材料的選擇上，要在價款和稅金之間取得一個平衡，是選擇低價無發票還是有發票可抵扣，如選擇開具發票，則要與甲方、供應商及總包簽訂協議，增加進項稅額有關內容。在人工成本的選擇上，盡量選擇具有資質的勞務公司，取得增值稅發票；在設備自購還是租賃的選擇上，由于在營改增后，企業購買設備可進行抵扣，考慮到現金流的影響，如有購買計劃，可以租賃方式解決臨時需求。2、提高可抵扣進項稅率。要加強對增值稅專用發票的認識，對砂石料等材料采購、設備租賃事項，盡可能選擇具備一般納稅人資格，獲取增值稅專用發票，可抵扣17%的增值稅，即便不能，也應該到當地稅務主管機關代開增值稅專用發票，這樣至少可以抵扣3%的進項稅金。

3.2 加強企業納稅籌劃

加強企業納稅籌劃主要是指通過對涉稅業務的統籌規劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，以實現節稅目的。在建筑行業的納稅籌劃中，首先需要企業提高稅務主管的綜合素質，其次要稅務主管全面了解國家增值稅的相關規定，并掌握建筑業的下游各類客戶增值稅稅率、發票的取得、發票的種類、是否可抵扣等，結合這些相關規定和實際稅務，制定出科學、合理的納稅方案。另外，建筑企業需要綜合考慮企業的實際狀況，編制出一套完整的籌劃方案，對銷項稅、進項稅進行全面的籌劃，抓住購銷合同的簽訂環節以及固定資產投資環節，保證稅務統籌規劃方案更加合理。

3.3 投標合同及固定資產管理

建筑企業可以通過購買固定資產，有效減輕企業的稅務負擔。企業在購買固定資產方面，可以利用“營改增”的相關內容，將之前要購買的固定資產放在稅制改革后購買，這樣一來就能夠將所需繳納的相關增值稅額進行抵扣，從而降低企業的支出。建筑企業要加強投標和合同管理。建筑施工企業首先應當做好發票的收集工作，且應該在與建設談判中重點提出增值稅的相關問題，提高項目造價稅負。在“營改增”情況下，建筑施工企業要在招投標過程中，適當上浮造價，并處理好與業主的關系。

總之，在建筑業即將實施營改增政策的最后關頭，我們仍然不遺余力的呼喚有關部門能夠制定切實可行的實施辦法和相應的過渡性政策，并同步或提前對建筑業相關行業實施營改增政策，以真實反映建筑業的增值額，合理降低營改增政策對建筑業帶來不利影響，降低企業稅負。

參考文獻：

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