增值稅稅務(wù)籌劃案例淺析

畢 鈺

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

增值稅稅務(wù)籌劃案例淺析

畢 鈺

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

因?yàn)樵鲋刀惗愂栈I劃是企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容。因此本文擬通過(guò)具體案例分析對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)行籌劃，說(shuō)明了進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃有利于降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后提出了在稅務(wù)籌劃過(guò)程中應(yīng)該注意的事項(xiàng)。

稅務(wù)籌劃；增值稅；案例分析

一、引言

根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，“稅務(wù)籌劃”是指：在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)[1]。在我國(guó)增值稅已經(jīng)成為最主要的稅種之一。增值稅是流轉(zhuǎn)稅中的一種，主要針對(duì)商品銷(xiāo)售以及應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生時(shí)產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)[2]。增值稅實(shí)行價(jià)外稅因此實(shí)際是由消費(fèi)者承擔(dān)，只有發(fā)生增值活動(dòng)才會(huì)征稅若沒(méi)有發(fā)生增值活動(dòng)則不征稅。如今，增值稅作為我國(guó)的主要稅種其收入已經(jīng)達(dá)到我國(guó)稅收總額的60%以上，已經(jīng)位居我國(guó)稅種收入的首位。因此如果企業(yè)可以對(duì)增值稅進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃勢(shì)必可以合理降低成本從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、以增值稅為例的稅務(wù)籌劃案例分析

案例一：

光明百貨作為增值稅的一般納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)為銷(xiāo)售大型電器、金銀玉飾、服裝、煙酒及食品等。2017年2月，該百貨公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李女士給其多年合作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)送了一封郵件咨詢(xún)其意見(jiàn)。百貨公司最近計(jì)劃舉辦大型商品促銷(xiāo)活動(dòng)，目前管理層擬實(shí)行三種方案進(jìn)行促銷(xiāo)，相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

方案一：商品八折銷(xiāo)。

方案二：購(gòu)物滿(mǎn)1000元者贈(zèng)送價(jià)值200元的商品(購(gòu)進(jìn)價(jià)為150元)。

方案三：購(gòu)物滿(mǎn)1000元者返還現(xiàn)金200元。(以上銷(xiāo)售價(jià)格及購(gòu)進(jìn)價(jià)格均為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)。假定商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為25%，即銷(xiāo)售1000元的物品其購(gòu)進(jìn)價(jià)為750元)。

現(xiàn)假設(shè)消費(fèi)者同樣是購(gòu)買(mǎi)一件價(jià)值1000元的物品，就目前三種可供選擇的方案而言，從百貨公司應(yīng)繳納增值稅數(shù)額和公司毛利率的角度分析百貨公司采取何種方案可以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

分析：

方案一：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1000×80%÷(1+17%)×17% = 116.24(元)

進(jìn)項(xiàng)稅額=750÷(1+17%)×17% = 108.97(元)

應(yīng)納增值稅=116.24 - 108.97 = 7.27(元)

毛利率=[1000×80%÷(1+17%) -750÷(1+17%)] [1000×80%÷(1 + 17%)]×100% = 6.25%

方案二：

應(yīng)納增值稅=(1000+200)÷(1+17%)×17% -(750+150)÷ (1+17%) × 17% = 43.59(元)

毛利率= [1000÷(1+17%)-(750+150)÷(1+17%)-200÷(1+17%)× 17%]÷[1000÷(1+17%)]×100% = 6.6%

方案三：

應(yīng)納增值稅=1000÷(1+17%)×17%-750÷(1+17%)×17%= 36.32 (元)

毛利率=[1000÷(1+17%)-200 - 750÷(1+17%)]÷[1000÷(1+17%)] ×100% =1.6%

由以上分析可以得出第二種方案的毛利率最高。所以百貨公司選擇第二種方案可以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

案例二：

甲化肥廠為增值稅一般納稅人，于2015年12月購(gòu)進(jìn)尿素生產(chǎn)設(shè)備，準(zhǔn)備用于尿素的生產(chǎn)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明該設(shè)備價(jià)款為2000萬(wàn)元，稅金為340萬(wàn)元，該專(zhuān)用發(fā)票在2016年1月認(rèn)證通過(guò)并抵扣。該設(shè)備使用年限為10年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)每年產(chǎn)量為10萬(wàn)噸，每噸售價(jià)2500元(不含稅)，每年購(gòu)進(jìn)原材料10000萬(wàn)元(不含稅)都能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假設(shè)不考慮城建稅及教育費(fèi)附加。

方案一：享受免稅政策。

享受免稅優(yōu)惠政策則購(gòu)進(jìn)貨物和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本。固定資產(chǎn)的成本為2340萬(wàn)元，該廠采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，在不考慮其他稅費(fèi)的情況下：

每年稅后利潤(rùn)=[10×2500-10000×(1+17%)-2340÷10]-3266.5= 13066 (萬(wàn)元)

10年稅后利潤(rùn)合計(jì)=13066×10=130660(萬(wàn)元)

方案二：放棄免稅政策。

稅后利潤(rùn)=(10×2500-10000-2000÷10)=14800(萬(wàn)元)

2016年應(yīng)納增值稅額=10×2500×13%-10000×17%-340=1210 (萬(wàn)元)

2017-2025年每年應(yīng)納增值稅=10×2500×13%-10000×17%= 1550(萬(wàn)元)

10年增值稅稅負(fù)合計(jì)=1210+1550×9=15160(萬(wàn)元)

10年稅后利潤(rùn)合計(jì)=14800×10=148000(萬(wàn)元)

三、稅務(wù)籌劃運(yùn)用過(guò)程中的建議

1.建立完善的稅收籌劃?rùn)C(jī)制防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該建全與稅收籌劃目標(biāo)相關(guān)的機(jī)制，包括籌劃工作流程、籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、籌劃決策、控制機(jī)制以及反饋機(jī)制。 有效的機(jī)制可以防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃方案的合理性、合法性，并能及時(shí)、有效實(shí)施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運(yùn)行，企業(yè)應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門(mén)的崗位職能，明確稅收籌劃的權(quán)限安排與制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅收管理和稅收籌劃決策的科學(xué)性，避免企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

2.建立企業(yè)稅務(wù)自查制度 ，完善涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該緊跟國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的方向，建立合理的稅務(wù)自查制度。同時(shí)要進(jìn)一步強(qiáng)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的構(gòu)建，定期進(jìn)行自查，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)納稅過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)糾正錯(cuò)誤，將企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。其次企業(yè)還應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的稅費(fèi)支付情況建立稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)本期的稅費(fèi)支付情況與往期差異較大時(shí)要及時(shí)進(jìn)行檢查分析。最后，企業(yè)還可以對(duì)行業(yè)的稅務(wù)信息進(jìn)行收集分析，將自身稅務(wù)支付情況與行業(yè)整體相比較從而達(dá)到預(yù)防企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的[3]。

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2016 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材—稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016.

[2]潘宇斌.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃研究[D].2006.

[3]胡怡建.國(guó)家稅收[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003.