事業單位支出內控管理探討

李應蘭

摘要：隨著經濟社會的發展，事業單位管理職能的不斷規范，對經濟業務的要求日趨嚴格，經濟活動風險呈現由個體化向系統化逐步轉變，若不加強支出內控管理，則業務風險可能轉化為單位的整體風險，既不利于單位的發展，也將影響到單位職能的發揮、運行效能及服務水平的提升。現階段事業單位仍然存在預算支出隨意、支出約束機制不全、節約意識不強、會計核算和會計監督職能薄弱等現象。文章分析了事業單位支出管控中存在的問題及問題產生原因，并提出了通過單位層面和業務層面的內控建設解決此類問題的具體建議。

關鍵詞：事業單位；支出管理；內控建設

隨著我國政府部門深化改革的推進，轉變政府職能，簡政放權，提高效率，優化服務各項改革措施的落實，對政府職能權責劃分日益明晰。由于政府部門的許多職能是通過行政事業單位來完成的，行政事業單位支出管理水平的高低，直接影響政府行政成本。近年來，事業單位資金來源渠道拓寬，籌資方式呈現多樣化的特點。如何管好、用好教育經費成為事業單位財務管理的重要任務。只有不斷加強對行政事業單位的支出管理，才能真正提高財政資金的使用效益。

一、事業單位支出管理存在的主要問題

（一）事業單位對財務工作重視不夠

由于事業單位的主要職能是從事教育、科研及醫療衛生等公益性質，財務部門多數屬于管理部門而非單位骨干，導致大部分行政事業單位領導對加強財務管理的思想意識淡薄，對財務部門不夠重視，財會人員往往一崗多責，一人多崗。不僅要承擔單位所有賬戶的日常核算、預算和決算工作；還要兼任人事、統計、稅務等諸多事務，長期處于疲勞應對狀態，無更多精力鉆研財會業務，充分發揮《會計法》賦予的核算監督職能，導致單位會計核算環節薄弱、監督職能低下。

（二）財務管理人員綜合素質有待提高

由于各種原因，部分事業單位財務人員素質參差不齊、專業知識匱乏，法律意識、財經觀念不強，工作不主動，距離基礎業務管理工作科學性、規范性的要求差距較大，內控制度不健全，會計、出納崗位職責不明確，工作中互相推諉扯皮現象時有發生。分工不均，個人水平難以提升，一定程度上阻礙了單位財務工作的正常開展。

（三）支出環節存在不合規現象時有發生

1. “一言堂”、“一支筆”審批現象嚴重。一定程度上可能導致舞弊行為、滋生腐敗作風。

2. 支出崗位把關不嚴。由非財務專業人員負責支付經費工作，可能導致差錯的發生和影響工作效率。支付環節審核不嚴格：報賬要素內容不完整、審核手續不齊全，大小金額不相符。未按照政府采購、合同管理、公務卡結算的要求辦理報銷手續，存在白條抵庫，預算支出隨意等違規違紀現象。

3. 財務管理水平低下。由于繁瑣事務擠占時間太多，會計基礎核算工作無法保證及時進行，會計分析、會計監督職能不能充分發揮，財務作為一個單位管家參謀的作用未能夠真正得到體現。

三、提高事業單位支出管理水平的建議

（一）加強內控制度建設，積極創造支出規范運行的良好環境

1. 加強對內控建設的組織領導。只有單位主要負責人充分認識加強內控建設在單位財務管理及資金高效運行的重要性、必要性，高度重視內控建設，才能夠充分調動單位各方面的積極性，切實保證各項制度建設有效推進。內控建設力求做到全面性、有效性，事業單位應根據《內控規范》要求，結合單位實際，制定適合本部門情況的《內控手冊》，在單位內部廣泛組織宣傳和學習，認真貫徹實施。同時上級業務主管部門、財政部門要加大宣傳力度，普及內控的相關知識，切實幫助行政事業單位解決遇到的問題和困難。

2. 建立制衡管理機制。一是各單位應根據編制部門規定的“三定方案原則”，科學、合理地進行內部組織機構的設置、崗位職責分工和配備必要的工作人員，確保每項經濟業務活動不相容崗位相互分離。在經濟活動過程中決策、執行和監督三個關鍵點形成相互分離、相互制衡的格局。二是建立健全單位“三重一大”集體決策制度，防范由于決策風險和“一言堂”可能導致的腐敗現象，對于業務復雜和技術性很強的建設項目應該聽取專家意見和結合可行性論證結果，進行風險評估后再行決策。

特別是預算管理、政府采購、建設項目、合同管理，作為單位的重要經濟事項，與支出活動有著密切的聯系，具有政策性強、規定多、更新快、要求高等特點，必須嚴把以上關鍵崗位人員的入口關，要從知識結構、技能水平、專業要求和從業資格多方面進行考核，以確保選拔的人才與崗位的適應能力。同時，要加強后續的業務培訓、提高綜合素質的必要性，牢固樹立風險防范和自覺拒腐反腐的職業道德底線。建立單位業務部門與財務部門的溝通協調機制。

3. 全力推進單位信息化建設，不斷加大監管力度。2016年11月7日《網絡安全法》的頒布實施，為全面推進信息化建設提供了安全的法律保障。事業單位應將主要經濟活動和制衡機制納入一體化信息管理平臺。將收支業務、預算管理、政府采購管理、績效評估、建設項目、資產管理等業務納入信息化管控重點。業務處理流程中留下管理痕跡，可以避免人為因素的干擾，真正將權力關在籠子里。由于經濟發展的全球化、復雜化，伴隨而生的新情況、新問題不斷涌現，只有不斷健全內控制度，執行內控制度，按內控規范的要求，使財務管理工作不斷規范化、程序化，才能不斷提高事業單位財務管理能力和服務水平。

（二）圍繞重點，主抓關鍵環節，切實提高事業單位的財務管理水平

1. 切實轉變預算管理模式，編制精準預算，提高預算約束能力。年初預算的編制比較重要，預算業務貫穿單位經濟活動的全過程，事業單位應當建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等內部管理制度體系，加強預算的事前、事中、事后管理，嚴格遵守國家《預算法》和《內控規范》的要求，加大業務培訓力度，提高其預算意識，激發員工參與預算管理的積極性和責任感。同時，負責預算編制的部門要加強與相關業務部門的溝通協調，嚴格實行收支兩條線管理，將單位的一切收入按預算科目、預算級次、繳庫方式和期限繳入國庫，堅持“以收定支、收支結合、略有節余”的編制原則，編制年度預算，為次年的工作統籌安排，科學籌劃。編制過程做到兼顧全部經濟業務、全員參與、全部環節的“三個兼顧”，并堅持“上下結合、分門別類、逐級匯總、統籌安排”的編制方法。endprint

2. 嚴格執行預算，提高預算的嚴肅性。根據年初批復預算數據，各部門按年度工作計劃進行預算數據分類和細化。嚴格按預算規定的支出用途使用資金，不得擠占、挪用預算資金，也不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準。部門預算一般不予調整、追加，維持預算剛性。事業單位嚴格按支出進度執行預算，預算執行過程中，采用定性、定量的指標，對執行數與預算數、上年同期數進行對比、分析，對存在差異的，找出具體原因。對于存在執行風險點的，應及時制定應對措施。科學的預算執行分析一方面可為編制與預算相適應的決算報告提供依據，也為下一年度的預算編制奠定基礎。

3. 加強預算執行的監督。事業單位財務人員應配合財政部門加強對預算執行全過程的監督，將預算管理與單位發展目標、業績薪酬管理相結合。下達預算時，財政部門事先設定績效目標，加強預算項目支出的績效考核和追蹤問效。對于沒有達到目標的單位，限時整改、糾正；若有嚴重違法違規的行為，對主要領導進行問責，同時取消單位的績效考核評優獎勵；對于預算執行好的單位，進行經驗推廣借鑒和必要的獎勵。

4. 建立健全單位內部財務管理制度，規范預算支出行為。行政事業單位應針對單位經濟活動的各項業務，不斷梳理具體工作流程，確定關鍵控制點，根據風險評估的結果，制定有效的管理方法和措施，逐步健全和完善單位日常財務管理工作長效機制。一方面，要建立一套科學合理的內部控制制度體系，并在制度設計、制定出臺和貫徹實施方面不斷創新和完善。真正實現財務管理工作有章可循，遵章辦事，從源頭上堵塞漏洞，有效避免各類財經違法違紀行為的發生。另一方面，要根據單位的具體情況和業務特點，合理設置財務崗位，明確崗位職責權限。建立科學、規范的支付報銷流程，制定單位各項支出標準，明確支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施。按照規定辦理支出事項。建立行之有效的支出事前申請制度、單位分管領導要負責業務核實、單位負責人要負責付款批準的逐級審批制度，審批人應當在授權范圍內進行審批，不得越權。加強支付審批控制，提高支付控制能力。要加強支出的核算和歸檔控制。對與支出業務相關的合同等材料應當提交財會部門作為賬務處理的依據，由財會部門按照國家相關法律法規，準確登記賬簿；及時進行會計核算，加強會計監督。

同時，要加強財會人員隊伍建設。隨著事業單位規模的不斷擴大，業務量的增多，單位應及時增補財務人員；保證財務工作科學化、規范化、精細化管理。對無法勝任財務工作的人員進行崗位調整，調離財務崗位；對重要崗位會計人員及財務干部實行輪崗，整合會計人力資源，優化隊伍結構。按期組織財會人員學習和培訓，不斷提高財務人員對制度的理解、掌握和運用能力；對制度的執行情況進行定期檢查。若有違反制度的行為，嚴懲不貸。

（三）建立各項監督檢查制度，加強支出管理

內部監督是內部控制的要素之一，也是內部控制得以貫徹執行的重要保障機制。事業單位不僅要建立內部監督機制，通過自查和自我評估，加強對內控制度設計和執行結果有效性的監督，及時發現問題，并認真采取措施加以解決。對有瑕疵，不適用的制度，及時進行完善；對于違規操作的行為，嚴格按相關規定嚴肅懲處。同時，要積極配合財政、紀檢、審計等部門做好單位的監督檢查工作，對于存在的問題和不足，要堅決落實整改，及時堵塞制度漏洞，不斷推進教育事業健康、安全、穩定地向前發展，為事業單位各項任務的完成提供財務保障及優質服務。

參考文獻：

[1]孫楠.《行政事業單位內部控制規范》實施情況調查[J].財務與會計，2016（15）.

[2]閻銀泉，張建濤，賈淼.對大學內部審計質量控制現狀的調查與思考[J].財務與會計，2016（15）.

（作者單位：云南省玉溪市第二幼兒園）endprint