“營改增”對建筑業的影響及對策研究

蔡淼+楊麗

摘要：2016年5月隨著國家開始在全國實行營業稅改增值稅工作，房產業、建筑業、金融業、生活服務業四個行業也要開始實行“營改增”的政策。文章專門討論“營改增”對建筑業的影響及建筑業應該采取的對策，以便幫助建筑業更好的適應“營改增”新政策并健康可持續的發展下去。

關鍵詞：“營改增”；影響；對策

隨著“營改增”的深入，交通運輸業、部分現代服務業、建筑業被納入試點范圍。如此跨稅種的變動，可能會使以上行業一時難以適應，本文以建筑業為主體，討論“營改增”對建筑業的影響及對策。

一、簡述“營改增”

“營改增”即從繳納營業稅改為繳納增值稅，雖然營業稅和增值稅都是流轉稅，但兩種稅在計稅方法、稅率、計稅范圍等方面還是有很大區別。首先，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅；其次，對于建筑業而言，營業稅稅率為3%，增值稅稅率為11%（小規模納稅人3%），由此可見稅率相差很大；最后，計稅方法存在差別，營業稅是以營業額為基數乘上營業稅稅率，而增值稅等于銷項稅抵扣掉進項稅額。“營改增”對建筑業來說是一把雙刃劍，有利有弊需要企業自己好好把握機會。

二、“營改增”對建筑業的影響

（一）對稅負計算的影響

“營改增”給建筑業的稅負所帶來的影響是最大的。同時也存在著利弊，好處是因為繳納增值稅的計稅方法是增值稅銷項稅額減去增值稅進項稅。這種計稅方法對新建立的企業有很大的好處，因為在企業剛成立的時候需要投入大量的資金，用來購買固定資產、建立場地、置辦原材料及各種材料等。“營改增”后新成立的企業成立時所形成的各種增值稅進項稅額就可以抵扣，企業就可以減少繳納的增值稅，企業就可以有充足的資金保證企業的運行，但這種好處的前提是能夠取得增值稅進項抵扣發票。

弊端是對大多數的建筑行業取得某些增值稅進項稅額發票有一定的困難或者根本無法取得。主要是因為，首先，建筑業屬于勞動密集型行業，所雇傭的工人主要是農民工或勞務工，支付的人工成本占總成本的份額較大，這些人工費所產生的稅被計入了銷項稅額，但因無法取得進項稅發票導致無法抵扣銷項稅額；其次，建筑業所采購的材料的種類多，購貨的來源也比較多，供應商的規模也不盡相同。經常會存在這樣的情況，企業采購的某些材料未納入增值稅的征收的范圍，或從屬于小規模納稅人的小規模企業或個體工商戶處采購，對于這樣的供應商取得可以抵扣的進項發票有一定的困難或者根本無法取得進項發票，所以進項稅額無法抵扣。此外，“營改增”以后建筑業要繳納的增值稅稅率要比營業稅稅率高。例如建筑業的輸電線路工程在“營改增”后沒有可以抵扣的進項稅導致稅率會上漲1%，在變電工程中只有電力設備維修費可以進行抵扣。這兩類工程算一起就會使建筑業的稅率增長8%。

（二）對發票管理的影響

在建筑業繳納營業稅時，工程雙方在工程結束時會采用地方稅務局統一設計印刷的發票來計算價款。這種發票可以開給單位也可以開給個人，可以自己開發票也可以由其他人代開發票。在企業繳納增值稅后，企業根據自己的情況選擇開具“增值稅專用發票”或者“增值稅普通發票”來結算工程款，開發票時需要謹慎因為有些增值稅發票上的金額無法進行抵扣。由于增值稅發票直接關系到企業的增值稅能否進行抵扣，所以對一些大型企業來說有必要建立一個對發票進行專門管理的部門，對增值稅發票妥善進行管理。

（三）“營改增”對工程造價和工程承包的影響

首先，“營改增”對工程造價的影響。在“營改增”之前，建筑業計稅采用綜合稅率，正常情況下綜合稅率為總造價的3.41%。在實行“營改增”政策以后，工程造價的計稅方法發生了很大的變化；其次，建筑業的增值稅需要在各個環節進行征收，針對不同的稅收實現進項稅額和銷項稅額的抵扣，確保無論是原材料、機器的購買，還是支付勞動力的費用都能實現價稅的分離，同時制定出了更適合建筑業，更加嚴格準確的計價體系，促進建筑業更好地發展。工程承包包括：工程設計、采購和施工，“營改增”對工程承包的影響主要體現在，首先使工程各環節征稅依據更加清晰并能夠依據不同的稅率進行征稅，避免了重復征稅；其次由于工程承包各個環節主要是以交納增值稅為主，“營改增”之后由于稅率上升導致工程承包的成本也隨之上升。

（四）企業經營性現金凈流出增加

“營改增”后，國家規定企業必須在納稅義務發生后及時繳納增值稅。納稅義務時間為納稅人提供應稅勞務完成時，收到款項的當天或合同規定的付款日期，未簽訂合同或合同未規定付款日期的為應稅勞務完成的當天。但事實上建筑業單位驗工計價工程款通常會滯后，還會存在拖欠款項的情況。在實行“營改增”后，當企業在完工百分比確認收入時，雖然尚未收到款項，但財務部門規定已經發生了增值稅納稅義務，必須確認銷項稅額并繳納增值稅。這樣就會導致企業只出不進，經營性現金凈流出增加，導致企業的現金流減少，使企業面臨壓力，不利于建筑業的發展。

三、應對“營改增”的策略

（一）改變建筑業的發展模式

目前，我國的老齡化趨勢越來越嚴重，青年勞動力越來越少，隨著經濟的發展市場上勞動力資源供不應求導致勞動力成本越來越高。這一變化使建筑業面臨成本增加的問題，這是因為建筑業是勞動密集型產業，依靠大量的勞動力來建造商品。隨著成本的提高導致企業所獲得的利潤越來越少，為了建筑業能夠長期健康良好的發展下去，企業就必須改變發展模式。對于一些簡單的流水線工作可以利用機器代替人工，這樣就會大大降低人工成本。但轉型并不是一朝一夕的事，也不是一個企業自己就能做到的，所以政府一定會給予大力的支持，提供優惠的政策來幫助企業。同時，建筑業也要把握好這個機遇，充分運用政策，提高企業的機械化水平來減少企業的勞動力成本，提高企業的建筑能力、建筑質量、建筑速度，真正實現發展模式的轉變，實現產業結構優化升級。

（二）實施納稅籌劃endprint

第一，對大型專用設備進項稅額實行備抵制度。對于大型的建筑企業，為了提高建筑的速度和質量，一定會購進大量昂貴的專用設備，這些設備占用的資金金額很大，攤銷的年限又很長，所以我提議這些大型企業對這些專用設備，在使用年限內計算并設立進項稅額的備抵金，來減少企業需要繳納的稅金。第二，健全合同管理體系，完善發票管理制度。企業要根據情況選擇供應商，要在簽合同之前明確供應商是一般納稅人還是小規模納稅人，對于一般納稅人應索要增值稅專用發票，對于小規模納稅人應索要增值稅普通發票。企業的管理者和財務人員要以對企業認真負責的態度，精心對供應商進行篩選，考慮供應商所提供的發票種類，并在合同中備注清楚，對于一些有認證、抵扣時限規定的發票要單獨管理，及時抵扣。例如，增值稅專用發票、海關進口增值稅專、運輸發票以上三種發票必須在開票日起180天內進行認證、抵扣。同時，企業要指定專門人員來進行發票管理，一方面，管理人員要有妥善保管各類發票的責任意識，了解并掌握稅制；另一方面，管理人員要對未給開發票的供應商進行備忘，及時對供應商進行索要，以便企業能夠及時進行進項稅額抵扣，減少增值稅的繳納。

（三）提高財務人員的業務能力

“營改增”后，一些財務指標發生了變化，財務人員賬務處理程序也會隨之發生變化。首先，財務人員要會對財務預算指標進行調整，知道怎么進行正確的會計核算。因為營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，“營改增”后營業收入、營業成本、營業利潤等財務指標會隨之變化，同時資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報表也會隨之發生變化。這就對財務人員的業務能力提出了要求，需要財務人員補充足夠的增值稅理論知識來解決現實中的業務問題；其次，對于不同的增值稅一級科目要設立相應的二級三級科目，也要針對總賬建立相應的準確的明細賬；最后，財務人員要關注最新的財務條款、政策，與相關的稅務部門保持密切聯系，在合理合法的范圍內進行合理避稅，為企業創造更多的利潤。

（四）要對成本進行考核

成本考核是定期對成本指標進行對比分析，對目標成本的實現情況和成本計劃指標的完成結果進行全面審核、評價，達到科學管理成本的目的。包括三個方面，一是要隨著項目的進行，將費用使用情況和預算費用進行比較分析，查清費用的使用去向和超支原因，根據情況及時對費用進行調整和修改，將責任落實到相關責任人；二是綜合各方面因素對成本管理工作進行正確客觀的評價，將評價結果以書面形式向上級領導報告；三是建立目標責任成本制度。在項目進行過程中，為了能夠實現控制支出、節約成本、提高資金的使用率，必須建立目標責任成本制度同時還要明確每個部門的責任，將實際的經費支出與預算費用進行比較，及時對費用支出合理合法性進行監督，積極鼓勵員工參與目標責任成本制度的監督工作中。項目結束后對責任人和相關人員的責任履行情況進行評價考核。

（五）完善預算管理

要想制定出新的投標報價體系，相關從事預算工作的人員必須認真學習國家頒布的有關預算的新政策，了解并掌握各方面有關預算的知識，為制定出好的、符合企業的、有利于企業發展的投標報價體系打下基礎，幫助企業減輕稅負。

（六）政府要加強稅制的宣傳

“營改增”之前，政府要加強稅制的宣傳工作，使每個企業都意識到“營改增”會給企業稅負帶來很大的變化，只有這樣企業才會重視“營改增”這項新政策，也會去重視對相關的會計人員進行培訓學習活動，并鼓勵每個員工積極努力的去參與學習。政府要讓表現好大規模的企業做示范來帶動規模相對小的企業進行稅制學習，這樣就可以使每個企業都能很好的適應稅制改革，都能健康良好的發展下去，最終促進我國的經濟更快更好的發展。

四、結語

“營改增”對建筑業的稅負、工程造價、工程承包、開具發票等方面產生了不小的影響，建筑企業要做的就是采取措施積極去應對，在合理合法的條件下減輕企業的稅收負擔。使所有的建筑企業都能很好的去適應“營改增”這個新政策，實現企業健康可持續的發展。

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（作者單位：遼寧師范大學）endprint