“營改增”背景下建筑施工企業的影響與應對策略

陳育紅

摘要：我國于2016年5月全面推行了“營改增”，政策的實施，勢必會在一定程度上對企業產生影響?！盃I改增”是當前我國稅制改革的重點內容，對各行業都產生了重要的影響。建筑施工企業受“營改增”的影響比較大，應當以積極的心態和有效的策略，來面對“營改增”帶來的機遇與挑戰，從而增強企業效益和市場競爭力，實現企業健康、良性地發展。

關鍵詞：“營改增”；建筑施工企業；影響；策略

“營改增”是“十二五”時期國家為減輕企業稅負、支持企業發展，而提出的一項結構性減稅舉措。根據這一政策，自2016年5月1日起，我國將全面推開“營改增”試點，原來繳納營業稅的應稅項目改為增值稅。這一政策有助于推進財稅體制改革，減少企業重復納稅的環節，推動企業實現可持續發展。全面“營改增”后，建筑施工企業也被納入“營改增”范圍，適用11%稅率。因此，建筑施工企業必須要立足實際，采取有效策略，充分應對“營改增”帶來的機遇，將影響降到最低。

一、“營改增”概述

在流轉稅制中，營業稅是一個非常重要的稅種和商品與勞務稅。只要是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，都必須要根據營業額來繳納營業稅。增值稅是一種流轉稅，商品（含應稅勞務）在流轉過程中，會產生一定的增值額，根據這一額度計稅，就稱之為增值稅?！盃I改增”將征收營業稅改為征收增值稅。初期改革的時候，除建筑業、金融業、房地產業和生活服務業外，其他行業在2015年年底均以實現“營改增”。根據試點情況，國務院在2016年3月相繼頒布了一系列規定，決定從5月開始全面實施“營改增”。對于建筑企業來說，實施全面“營改增”后，其所繳納的稅率將從3%提高到11%，這在一定程度上，會對企業產生一定的影響，必須要認真對待和解決。

二、“營改增”對建筑施工企業的影響

隨著我國的稅制改革，“營改增”已經從 2016 年 5 月 1 日之后正式全面實施，但是由于建筑業在“營改增”之前都是營業稅，因此本次改革對于建筑業來說影響十分大。

（一）積極影響

“營改增”可以健全我國增值稅體系，同時消除長期以來兩次增稅的漏洞。從而可以減輕大型建筑施工企業的負擔，對其進一步發展有良好的促進作用。因為建筑行業在我國經濟中的比重一直很大，釋放大型施工企業的壓力對于我國經濟產業結構的轉變和經濟發展都有很好的促進作用。一是有效解決了建筑施工企業重復納稅狀況。實施全面“營改增”后，營業稅改革為增值稅，企業實行銷項稅抵扣進項稅方式，這將能減少企業稅負和，規范納稅環節。二是實施“營改增”后，為了更好地促進生產效益，建筑施工企業積極進行設備升級改造。對于建筑施工企業來說，設備在固定資產中所占比例比較大。由于實施全面“營改增”后，可以進行銷項稅抵扣進項稅，購置施工設備能夠享受固定資產增值稅抵扣優惠，在此條件下，建筑企業改造和升級設備的積極性被極大地調動起來，這也在很大程度上增強了企業的競爭力。

（二）消極影響

“營改增”政策對于建筑施工企業而言，可謂是機遇和挑戰并具。在給企業帶來良好機遇的同時，也不可避免地帶來一定的負面影響。

1. 實施全面“營改增”后，建筑施工企業的經營模式變得日益復雜，在激烈的市場競爭條件下，如果建筑施工企業所獲得的工程項目數量較少，將會極大地影響企業的利潤收入。盡管新出臺的《建筑法》對市場有一定的規范作用，并明文禁止掛靠、分包、轉包等現象，不過，出于多方面原因，掛靠、分包、轉包等現象依然屢禁不止，這對建筑市場管理帶來了很大的風險與隱患。掛靠、分包、轉包等會中斷增值稅抵扣鏈條，導致企業成本上升和效益下降。

2. 增加了建筑施工企業的稅負。根據《營業稅改增值稅試點方案》相關規定，建筑施工企業適用11%稅率，不過，對于材料、設備等的進項稅額，按照規定可進行相應的抵扣。這在很大程度上降低建筑施工企業的稅負，有利于減少企業稅負，提升經營效益，促進企業實現可持續發展。不過，從實際調查情況來看，建筑施工企業的稅負沒有降低，反而有了一定程度的升高。從多維度探尋其原因，可以發現，導致這一問題的主要原因是進項稅額抵扣，必須要有增值稅發票，但在項目建設過程中，不少環節都無法獲得增值稅專用發票，這也就導致無法進行抵扣。例如，在建筑施工企業總成本中，人工成本所占的比重非常大，大約占到了20%～30%左右，這部分成本支出無法獲得增值稅專用發票，因而也就無法進行抵扣。有的建筑施工企業所采購的砂石、石料等建筑材料，因為供應商難以提供增值稅專用發票，這就使得無法實現進項稅額抵扣。

3. 建筑工程是一項資金密集型項目，建筑施工企業需要投入大量的資金。實施全面“營改增”后，建筑施工企業經營性現金支出相應的加大，這進一步加劇了企業資金緊張的問題。建筑施工企業在沒收到工程款之前，需要先用自有資金進行墊付，這會影響企業資金流動和利用效益。

三、實施“營改增”后建筑企業提高效益的對策

（一）強化財務人員培訓，提高其專業素質

與營業稅相比，增值稅的會計核算更加復雜，由于全面“營改增”的相關條例、政策剛剛實施不久，企業財務人員可能對此掌握不夠清楚，因此，建筑企業應該做好財務人員的培訓，采取有效策略來更新其知識結構，提高其專業能力。建筑施工企業可聘請財務和稅務專家舉辦講座，也可委派財務人員外出學習，保證財務人員熟悉新政策。同時，財務人員自身也要自覺、主動地加強學習，不斷開拓眼界，更好地了解相關新動態，提高自身的專業技能與素質。建筑施工企業也要根據實際情況，更新、規范稅務處理流程，確保公司可以順利實現“營改增”。

（二）立足實際選擇合適的稅率，有效提高企業經營利潤

整體來看，增值稅的計稅方法主要有兩種，即簡易計稅法（稅率3%）和一般計稅法。如果企業規模比較小，就可以適用簡易計稅法。建筑施工企業可根據自身實際，有針對性地選擇納稅人身份，這樣可以在很大程度上降低稅率。如果建筑施工企業在采購過程中，較難獲取正規發票，不過，企業自身規模不大，符合小規模納稅人條件，此種情況下，就可以考慮采用小規模納稅人身份，這樣可以降低企業稅負。鑒于建筑施工企業項目涵蓋的環節比較多，為了減少稅負，也可以專門設立分支機構，用小規模納稅人身份來申報納稅。endprint

（三）完善企業管理流程，提升企業經營管理實效

為了更好地應對“營改增”，促進企業資金管理效益和經營效益提升，建筑施工企業也可專門設立崗位，安排專人進行發票收集、整理、審核、保存。同時，還要完善企業管理流程，使稅務處理流程化，從而提高企業稅務管理實效。在資金管理方面，企業也要加強資金管理，嚴格控制資金的支出和收入，確保企業資金運轉正常。實施“營改增”后，建筑企業能夠進行設備升級換代，這樣將能提高企業的科技發展能力，減少人工成本，實現企業轉型升級發展。

1. 加強招投標工作管理

在進行招投標過程中，建筑施工企業要嚴格標書編制與管理，在確定工程造價的時候，一定要充分考慮增值稅的影響，這樣，在材料、設備采購過程中，就可以利用增值稅發票進行相應的抵扣。

2. 強化建設合同的評審和簽訂

在與業主訂立合同時，建筑施工企業要對合同條款進行深入研究和明確，除了常規條款外，對增值稅發票相關問題也要進行明確，尤其是在甲方提供材料條件下，一定要約定好甲方提供材料的形式、發票開具問題等，避免在日后出現問題。對于適用不同稅率的經濟事項，最好進行分別約定。

3. 材料采購盡量選擇一般納稅人供應商

建筑材料在施工過程中，占據了很大的比例，其質量對于建筑項目施工質量也有很大影響。因此，建筑施工企業應當建立專門的物資采購公司，進行貨比三家，選擇有資質的供應商進行采購，這樣可以獲得增值稅發票，從而進行進項稅抵扣。在增值稅的體制下，采購單位需要考慮材料的價格、質量和項目成本、企業稅負等，而不是像傳統那樣僅僅考慮材料的價格。

四、結語

綜上所述，“營改增”是國家財稅體制改革的重要內容，也是降低企業稅負、促進企業可持續發展的重要舉措。在全面“營改增”背景下，建筑施工企業應當立足實際，深度研究關于“營改增”的相關問題，在此基礎上，不斷提升會計核算水平，按照相關制度選擇合適的納稅人身份，這樣將能降低企業納稅負擔，增強企業核心競爭力，使企業在獲得更高經濟效益的同時，可以獲得更好、更快的發展。

參考文獻：

[1]師修繁.“營改增”對建筑企業的影響及應對措施分析[J].現代經濟信息，2016（23）.

[2]任春英.“營改增”對建筑施工企業的影響及對策[J].中國財政，2016（20）.

（作者單位：山東省建設建工集團有限責任公司）endprint