新收入準則對企業經營管理的影響

摘 要：2017年7月5日，財政部發布了《企業會計準則第14號——收入》（以下簡稱“新收入準則”），并于2018年1月1日實施，新準則一旦施行必將對企業經營管理各方面產生深遠而廣泛的影響。本文首先對新收入準則修訂的主要內容進行了詳細闡述，然后探討了新收入準則對企業管理和經營決策的方方面面的影響。

關鍵詞：新收入準則；控制權；履約義務；影響

收入是衡量企業經營規模的重要指標，是企業管理層進行內部決策的主要參考因素，更是企業衡量經營成果、進行業績評價的一大依據。因此，收入準則的變化對企業的影響必將是深遠而廣泛的，這種影響決不僅僅體現在財務數據上，更將體現在企業管理和經營決策的方方面面，如銷售合同條款、薪酬福利計劃、投融資安排、稅務籌劃、信息系統等。

1 新收入準則修訂的主要內容

根據財政部修訂發布的《企業會計準則第14號——收入》，新收入準則修訂的主要內容包括以下四項：

（一）將現行收入和建造合同兩項準則納入統一的收入確認模型。

現行收入準則和建造合同準則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導致類似的交易采用不同的收入確認方法，從而對企業財務狀況和經營成果產生重大影響。新收入準則要求采用統一的收入確認模型來規范所有與客戶之間的合同產生的收入，并且就“在某一時段內”還是“在某一時點”確認收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認時點的問題，提高會計信息可比性。

（二）以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準。

現行收入準則要求區分銷售商品收入和提供勞務收入，并且強調在將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方時確認銷售商品收入，實務中有時難以判斷。新收入準則打破商品和勞務的界限，要求企業在履行合同中的履約義務，即客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入，從而能夠更加科學合理地反映企業的收入確認過程。

（三）對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。

現行收入準則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現在收入準則第十五條以及企業會計準則講解中有關獎勵積分的會計處理規定。這些規定遠遠不能滿足當前實務需要。新收入準則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，要求企業在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各單項履約義務，按照各單項履約義務所承諾商品（或服務）的單獨售價的相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務，進而在履行各單項履約義務時確認相應的收入，有助于解決此類合同的收入確認問題。

（四）對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定。

新收入準則對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定。例如，區分總額和凈額確認收入、附有質量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權的銷售、向客戶授予知識產權許可、售后回購、無需退還的初始費等，這些規定將有助于更好的指導實務操作，從而提高會計信息的可比性。

2 新收入準則對企業經營管理的影響

收入準則的變化對企業的影響是深遠而廣泛的，在執行新收入準則的過程中，企業的各個領域各個部門均會受到不同程度的影響，首當其沖的自然是財務部門，而銷售部門和信息技術部門也將隨之進行調整。新收入準則對企業經營管理的影響主要體現在以下四個方面。

（一）銷售部門對銷售合同的擬定

在新收入準則下，銷售合同是收入確認的基礎。執行新收入準則前，企業需審視現有合同中的條款在新準則下是否有新的含義，是否考慮對未來的客戶協議進行重新架構，是否需要尋求更利于企業的新的銷售安排。尤其是對產品不斷推陳出新，合同變化頻繁的企業，如電信類企業，需要財務部門聯合銷售部門一起更早地開展合同評估工作，識別是否需對合同逐個進行會計處理，能否對具有相似特征的一組合同進行統一的組合會計處理，以使企業的收入核算在滿足準則要求的同時兼顧成本效益。

（二）銷售部門對交易價格的確定

新收入準則下的交易價格，指的是企業因向客戶轉讓商品（或提供服務）而預期有權收取的對價金額。在確定交易價格時，企業需考慮可變對價（如折扣、返利、銷售退回等）、重大融資成分（考慮貨幣的時間價值）、非現金對價、應付客戶對價等因素的影響。除此之外，過往的商業慣例也是需要考慮的因素之一。以可變對價為例，在現行實務處理中許多公司是在可變對價確定且對價的最終金額已知時確認收入。而在新收入準則下，企業需確定可變對價的最佳估計數，并對該部分估計數提早確認收入。當然，該金額需以“與可變對價相關的不確定性消除時極可能不會發生累計已確認收入的重大轉回”為限。由此可見，新收入準則在提高收入確認的準確性和及時性時，需要更多地依賴企業財務人員的專業技能，對企業財務人員做出合理的會計估計和進行準確的職業判斷的能力要求大幅提升。

（三）財務部門增加信息披露的內容

新收入準則大幅增加了有關收入確認的披露要求，包括披露影響收入確認金額及時點的重大判斷和變化、披露與合同相關的資產及負債的信息、剩余履約義務的相關信息。新增的披露要求無論從數量上，還是從準備難度上都對企業財務人員提出了更高的專業能力要求，而披露信息的豐富化也將促使企業對相應的內部控制流程進行更新和完善。

（四）信息技術部門對系統的更新

由于現代企業，尤其是大型企業信息自動化程度的不斷提高，對信息系統依賴的不斷加深，新收入準則帶來的企業收入確認時點、收入確認金額、賬單開具方式、財務報表披露信息的變化必然要求企業信息系統做出相應的更新。系統升級甚至改造很可能需要一段較長的時間，并伴隨著一定的成本支出，同時還將帶來后續的員工培訓和過渡期調試，因此需要企業盡早根據自身情況進行規劃和安排。

參考文獻

[1]關于修訂印發《企業會計準則第14號——收入》的通知 財會〔2017〕22號

作者簡介

吳再芳（1966-），湖北人，廣東外語外貿大學南國商學院財務管理系主任，高級國際財務管理師，會計人員（財務管理）高級技師，經濟學學士，研究方向財務管理。endprint