淺議農業綜合開發資金如何精細化管理

趙洪云

新的《國家農業綜合開發資金和項目管理辦法》（財政部令第84號）（以下簡稱《管理辦法》）已于2017年1月1日起施行。隨著管理模式的變化，部分權責下放后，進一步加強基層管理工作，成為一項十分迫切的任務，而加強和規范縣級農發機構資金管理對于確保安全和提高使用績效尤為重要。筆者認為，按照新的《管理辦法》要求，農發資金管理除了嚴格執行各項資金管理制度，堅決杜絕各種違規違紀行為之外，還應加強以下幾方面的工作。

注重具體環節管理，確保資金安全有效運轉

農發資金管理應當與項目管理更好地結合起來，形成有效的制約機制，確保農發資金安全有效運轉。比如在單位報賬及編制工程決算等工作流程上：

1、縣級農發機構項目負責人，要及時完善工程合同書、預算書、用款計劃、入庫單、領料單、決算表、驗收單等單項工程報賬所需施工附件材料。

2、現場監理要及時完善監理資料，并出具預付款證書、最終付款證書、扣除工程質量保證金通知書等單項工程報賬所需監理附件材料。

3、縣級農發機構要及時委托有資質、信譽好的工程造價審核中介機構，對竣工的農、路、林、水單項工程進行報賬前的結算審計，并出具具有法律效力的審計報告，施工單位憑借經過審計的工程決算書及審計報告進行報賬。

4、施工單位依據單項工程結算審計報告，填制工程結算表。

5、縣級農發機構資金負責人應及時開具收據，扣除工程質量保證金，收回預付工程款；填制由項目村負責人、資金管理負責人、分管資金的負責人簽字蓋章的工程移交表。

6、施工單位開具正規發票或其他有效報賬票據，資金管理人員收到發票后，必須進行涉稅發票真偽查詢，確定是真實發票后，由施工單位負責人（經辦人）、項目單項工程負責人（核實資金）、資金管理負責人（核實稅票真偽）、分管資金報支準簽主任（核準付款）在發票上“四簽字”，方可報賬支付款項。

7、資金管理負責人填制支出報賬單，由施工單位負責人、資金管理負責人、農發辦主任（財政局局長）簽字蓋章。

8、資金管理人員對報賬資料審核后進行資金報賬支出。

9、編報部門預算、部門決算、資金決算及說明。

10、整理農業綜合開發項目資金會計賬簿、記賬憑證、會計報表、部門預決算、資金決算及說明等會計檔案，并完整存檔。

規范會計科目及會計分錄，為決算提供正確會計信息

1、會計科目科目設置及會計分錄處理。要嚴格按照農業綜合開發專賬會計科目進行科目設置，如“撥入資金”會計科目要四級科目明細到中央、省、市、縣財政資金，即撥入資金-年份-土地治理項目（產業化發展項目、科技示范項目等）-中央（省、市、縣）；“農發資金支出（在建工程、竣工工程）”會計科目要六級科目明細到項目村，為移交項目村固定資產奠定基礎，即農發資金支出（在建工程、竣工工程）-年份-土地治理項目-農業措施（水利措施、田間道路、林業措施、科技推廣措施等）-改良土壤（機電井、干道、防護林、科技培訓）-鎮（村）；“竣工工程基金”要三級科目明細到土地治理項目，移交項目村固定資產，并監督項目鎮村憑移交表、驗收單進行村級固定資產賬務處理，即竣工工程基金-年份-土地治理項目；“未完項目結存（完工項目結余）”科目要三級科目明細到農發項目，即未完項目結存（完工項目結余）-年份-土地治理項目（產業化發展項目、科技示范項目等）。

2、相關費用計提處理。新的《管理辦法》第二十二條規定，“農業綜合開發項目結余資金應當按照規定收回同級財政”。結合縣級農發機構農發資金管理實際情況，土地治理項目工程管護費及管理費用作為農發資金的重要組成部分，在土地治理項目工程完工后，還需要解決工程管護及項目信息化建設、績效評價等后續費用。所以，應當計提工程管護費及管理費用。

依據《財政部關于印發農業綜合開發土地治理項目工程管護資金會計核算的有關規定的通知》（財發【2011】15號）精神，按批復“工程管護費”計提工程管護費用，在農業綜合開發“凈資產”類會計科目中增設“工程管護基金”科目（第361號科目）一級科目，用于核算計提的農業綜合開發土地治理項目工程管護資金。

結合縣級農發機構農發資金管理實際情況，依據《財政部關于印發農業綜合開發縣級農發機構項目管理費用使用的補充規定的通知》（財發【2011】23號）精神，按批復管理費用計提項目管理費用。建議借鑒工程管護費計提方法，在農業綜合開發“凈資產”類會計科目中增設“項目管理基金”科目（第371號科目）一級科目，用于核算計提的土地治理項目管理費用。

加強資金報賬管理，提高產業化項目管理水平

縣級農發機構應要求被扶持企業（合作社）設置農業綜合開發專項資金專賬輔助備查賬。所有與農發項目相關的原始憑證及賬務處理，都必須在被扶持企業（合作社）的賬簿中反映，確保被扶持企業（合作社）會計核算的連續性、完整性。同時，應要求被扶持企業（合作社）吧把與農發項目相關的原始憑證及賬簿摘出來，復制建一套農發專項資金輔助備查賬，便于核實農發資金所扶持項目的整體情況。如需查看原始票據，再到被扶持企業（合作社）的記賬憑證及賬簿中查閱。

被扶持企業（合作社）申請報支財政補助資金時，所提供稅票必須進行真偽查詢，確定是真實發票后，縣級農發機構再在其報賬稅票上加蓋“農業綜合開發財政已補助”印鑒，然后留存復印件并讓被扶持企業（合作社）在復印件上加蓋公章。同時，被扶持企業（合作社）要向縣級農發機構開具收據，方可報支產業化發展項目財政補助資金。被扶持企業要開具免稅收據，被扶持合作社要開具農民專業合作社專用收據。若被扶持企業（合作社）先行墊付工程款的，縣級農發機構可在被扶持企業（合作社）開具收據后，將專款直接轉給被扶持企業（合作社），如果被扶持企業（合作社）未先行墊付工程款，但賬務已做往來處理，縣級農發機構可在被扶持企業（合作社）開具收據后，將專款轉給供貨商或施工單位，被扶持企業（合作社）憑收據記賬并沖銷往來賬，被扶持企業（合作社）申請報支財政貸款貼息資金時，應提供銀行借款合同、貸款到位憑證、利息結算單、利息支付憑證原件，縣級農發機構在利息支付憑證原件上加蓋“農業綜合開發財政已貼息”印章后留存復印件。被扶持企業要開具免稅收據、被扶持合作社要開具農民專業合作社專用收據進行報賬。

關于被扶持合作社的賬務處理。合作社在收到農發產業化發展項目財政補助款時，應借記銀行存款、貸記專項應付款，同時借記專項應付款，貸記專項基金；若縣級農發機構將項目補助款直接轉給供貨商或施工單位，則合作社應借記固定資產（管理費用等）、貸記專項應付款，同時借記專項應付款、貸記專項基金。

關于被扶持企業的賬務處理。企業在收到農發產業化發展項目財政補助款時，應借記銀行存款、貸記遞延收益，根據財政補助款所形成的資產等情況，按期分配遞延收益。即借記遞延收益（本月分攤數）、貸記營業外收入，月底結轉借記營業外收入、貸記本年利潤；若縣級農發機構將項目補助款直接轉給供貨商或施工單位，則企業應借記固定資產（管理費用等）、貸記遞延收益，根據財政補助款所形成的資產按期分配遞延收益。即借記遞延收益（本月分攤數）、貸記營業外收入、月底結轉借記營業外收入、貸記本年利潤；企業在收到農發產業化發展項目財政貸款貼息款是，應借記銀行存款、貸記營業外收入，月底結轉借記營業外收入、貸記本年利潤。endprint