中國煤炭企業碳審計內容界定和量化方法

晏旬

【摘要】：目前，我國企業碳審計正處于萌芽時期，特別是我國煤炭企業的碳審計，至今尚未有較為系統的體系，這就顯得審計煤炭企業的碳經濟效益，約束煤炭企業的碳消費能力，監測煤炭企業的碳排放，監督煤炭企業碳政策執行力度及自主程度尤為重要，所以界定碳審計內容、規范碳審計評價體系對推動可持續發展、碳經濟發展有重要意義。本文基于碳審計這一視角，先后界定了我國煤炭企業的碳審計內容并提出三個量化方法，旨在為煤炭企業碳審計的推進提供參考。

【關鍵詞】：煤炭企業；碳審計；內容界定

1、 研究背景

隨著低碳經濟的不斷推動和發展，人類對低碳發展的重要性愈發看中，對低碳交易的核查、監督、管理也愈發重視，要求也愈發嚴格。碳審計的獨立性、自主性、專業性和權威性備受碳信息預期使用者所推崇，碳審計在碳交易市場和碳經濟發展的需求中產生。國外最早提出“碳審計”這一概念的是Jessie Francois，他于2003年表明碳審計其實是環境審計的衍生物，是環境審計的分支，是實施環境審計的其中一小步[1]。Wei Zhang，Zhong Wu（2012）兩人繼而設計出發展中國家的低碳審計框架[2]。Joseph H.K. Lai，Francis W.H. Yik， C.S. Man（2012）三人以香港典型酒店的記錄數據描述了碳排放來源和數據并制定相關碳審計法規和準則[3]。碳審計的理論研究還不夠，實證研究更是寥寥無幾，所以碳審計的規范和發展還需要更多的努力。

據《中國統計年鑒（2016）》統計，我國能源生產總量中原煤產量占能源總產量的72.1%，能源消費總量中煤炭占比64%，煤炭在生活能源消費量中高達9253萬噸，占比20%。作為世界上最大的煤炭生產國和消費國，煤炭在我國的一次性能源生產和消費的主導地位長期不會改變。我國的煤炭消費結構呈現多元化，主要在發電、冶金、化工和建材行業[4]。煤炭需求入去增長，價格不斷上漲的同時煤炭消耗產生的廢氣、廢水、廢渣排放到環境當中造成污染，如果不對其進行約束將會導致生態破壞、經濟滯后、產能過剩的嚴重后果。《中國煤炭生產企業 溫室氣體排放核算方法與報告指南 （試行）》規定了溫室氣體排放種類和核算方法，ISO 14064：2006規定了國際上最佳的溫室氣體資料和數據管理、匯報和驗證模式，這些都為我們對煤炭企業進行碳審計提供了參考。

2、中國煤炭企業碳審計的內容界定

2.1 煤炭企業碳審計內容界定的文獻回顧

對于我國煤炭企業碳審計內容的界定目前還沒有文獻明確地指出，回顧目前的相關文獻，碳審計與社會責任審計、企業環境審計、低碳審計都有些許關聯。社會責任審計中涵蓋的環境保護審計從環境保護的角度表明審計內容應該是企業生產經營活動對環境產生的影響，包括廢料排放情況、資源消耗情況、環保投入情況、資源利用情況等[5]。純粹的企業環境審計內容包括企業環境做出法規及其執行情況、環保資金投入情況、內部控制情況以及環境管理情況等[6]。而具體的低碳審計內容則更加細化，主要包括財政預算情況、資金使用情況[7]、生產環節，設備應用，原料選購，廢料排放情況、節能減排政策的執行情況等[8]。

2.2 煤炭企業碳審計的內容界定

煤炭企業碳審計的目標是通過審計監督的手段，約束煤炭企業的碳消費能力，監測煤炭企業的碳排放，促進煤炭企業碳技術進步，監督煤炭企業碳政策執行力度及自主程度。故從碳審計目標出發，煤炭企業碳審計的內容應包括以下四個方面：碳效益內容、碳消費內容、碳技術內容和碳政策內容。

碳效益內容主要包括企業的營業收入、凈利潤、資產總額、商品煤產量、煤炭銷售量以及原煤生產綜合能耗。

碳消費內容主要包括企業的SO2排放量、NOX排放量、COD（化學需氧量）排放量、粉煤塵產生量、固體排放物產生量、綜合能源消耗量。

碳技術內容主要包括企業的研發支出、專項資金投入（包括環保資金投入和節能資金投入）、排放物治理。

碳政策內容屬于定性內容，主要包括企業是否有效執行國家低碳政策、企業本身是否制定低碳經濟發展規劃、是否建立低碳機制和是否對現有的低碳機制進行完善、是否有低碳激勵措施、是否有低碳的績效考核、企業的碳信息是否自愿披露。

3、中國煤炭企業碳審計的量化方法

鑒于目前文獻少有對中國煤炭企業碳審計的量化方法的介紹，我們研究了相關領域的文獻，了解到可以用來量化企業碳審計的方法有平衡計分卡、層次分析法和DRS模型。

平衡計分卡源自于哈佛大學教授羅伯特·卡普蘭和大衛·諾頓為評價當時的企業績效提出的一種績效評價體系，依據的是傳統的財務數據，通過財務、客戶、內部運營、學習與成長四個維度衡量企業績效，評估企業前瞻性的投資，以此來推動企業財務指標與非財務指標、長期目標與短期目標、內部群體與外部群體、整體利益與局部利益平衡協調發展[9]。

層次分析法是由美國運籌學家匹茲堡大學教授T.L.Satty和諸多學者于20世紀70年代初為確定根據各工業部門對國家福利貢獻大小進行電力分配權重問題提出的一種定量和定性相結合的方法。這種方法將與經營管理者決策有關得影響因素劃分為目標層、準則層和指標層，每一層次分別通過構建判斷矩陣求得各元素的相對重要性權重，最后再加權歸一得出最終權重[10]。

DRS模型是由聯合國可持續發展委員會（UNCSD）提出的，用來研究環境-經濟-社會三大系統協調發展的基本模型，被廣泛應用于構建可持續發展指標體系[11]。該模型從驅動力、狀態、響應三個維度構建相關指標體系，綜合反映經濟、環境、社會三方面的具體內容，表現出在社會經濟發展中人的行為對環境的影響結果。

結語

在低碳經濟發展的時代，碳審計的推行已經亟不可待了，煤炭企業的碳審計也顯得尤為重要，而我國現有的相關研究還僅僅停留在理論基礎之上。本文基于碳審計目標的視角，界定了中國煤炭企業碳審計的內容，提供了量化方法，稍具主觀想法，思想和文筆還不夠成熟，但仍希望為我國煤炭企業推進碳審計提供清晰的發展方向，給我國煤炭企業甚至是各行各業的碳審計研究提供啟示，為我國碳審計研究發展盡些許綿薄之力。

【參考文獻】：

[1]施平.基于ISO14064標準下的碳交易審計初探——以電力企業溫室氣體排放為例[J]商業會計，2016（19）.

[2]Wei Zhang，Zhong Wu.A Study on Establishing Low-Carbon Auditing System in China[J].Low Carbon Economy，2012（2）.

[3]Joseph H.K. Lai， Francis W.H. Yik， C.S. Man.Carbon audit： a literature review and an empirical study on a hotel[J].Facilities，2012（10）.

[4]王鈺昱.試析我國煤炭行業的現狀及發展規劃策略[J].財經界，2016（6）.

[5]羅夢欣.煤炭企業社會責任審計研究[D].安徽：安徽大學，2015.

[6]劉紹楓.煤炭企業環境績效審計評價研究[D].山西：太原理工大學， 2013.

[7]錢英蓮，樊鵬燕.煤炭企業低碳審計內容與方法研究[J].會計之友，2010（11）.

[8]王櫻璇.M煤炭公司碳減排審計問題研究[D].吉林：吉林財經大學，2016.

[9]羅夢欣.煤炭企業社會責任審計研究[D].安徽：安徽大學，2015.

[10]陳瑤.低碳審計評價指標體系構建及應用研究[D].湖南：中南林業科技大學，2016.

[11]傅雙雙.企業碳審計評價指標體系構建及其應用[D].江蘇：江南大學，2014.endprint