研究加速折舊法對企業稅收的影響

鐘文琦++郭洋++劉曉雯++雷琴++吳夢姝

摘 要：繼2014年9月24日國務院常務會議決定完善固定資產加速折舊政策后，2015年9月16日，國務院常務會議再次決定擴大固定資產加速折舊范圍。然而對于不同行業企業采用加速折舊產生的效果是不同的，所以選取行業中占比較大的制造業及其細分行業，結合經濟學中的計量方法研究采用加速折舊法對制造業整體以及其項下細分行業影響，同時提出相關意見。

關鍵詞：加速折舊；制造業；稅收變化量；計量經濟學

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）19-0050-02

繼2014年9月24日國務院常務會議決定完善固定資產加速折舊政策后，2015年9月16日，國務院常務會議再次決定擴大固定資產加速折舊范圍。按照《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）規定，進一步完善固定資產加速折舊政策主要包括以下內容：一是規定了四個領域重點行業的企業固定資產加速折舊政策，即對輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業的企業2015年1月1日后新購進的固定資產，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法；二是規定了四個領域重點行業小型微利企業固定資產加速折舊的特殊政策；三是規定了企業加速折舊優惠政策的選擇權，即企業根據自身生產經營需要，可選擇是否實行加速折舊政策；四是規定了政策執行起始時間和前三季度未能享受優惠的稅務處理。

對于不同行業企業采用加速折舊產生的效果是不同的，所以我們選取了行業中占比較大的制造業及其細分行業，以它們為例研究企業采用加速折舊法對企業稅收的影響，并提出相關意見以供參考。

一、采用加速折舊法對制造業的整體影響

按照國家稅務總局公告2015年第68號規定，企業符合享受加速折舊政策條件的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。其中，采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。

年數總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。

由于2016年企業年報尚未公布并且制造業目前采用的還是直線折舊法，所以我們參考的報表皆為2015年度報表，同時采用雙倍余額遞減法進行預測。選取的具體行業如下：按照國民經濟行業分類（GB/T 4754-2011），選擇編號為C 的制造業及其項下C14食品制造業（31個），C25石油加工、煉焦和核燃料加工業（51個），C33金屬制品業（49個）。

統計出131個企業的2015年期初和期末的固定資產賬面價值、預估2016年直線折舊額、雙倍余額遞減法預估2016年折舊額、折舊變化量和稅收變化量。以折舊變化量為自變量X，稅收變化量為因變量Y，用計量軟件Eviews進行一元回歸模型的檢驗，結果如下：

T值對應的prob=0，模型通過了檢驗，表明屬于制造業的企業采用加速折舊法可以減少稅收支出，但可決系數R-squared較低，僅為0.396，說明對于整個制造業而言，采用加速折舊法對于稅收變化的影響只有39.6%，是什么因素降低了加速折舊法對制造業稅收的影響？我們把131個企業分為兩類，固定資產賬面價值高于行業平均水平的大型企業21個和低于行業平均水平的中小型企業110個，重新回歸，得到高于行業平均水平的R-squared為0.30，低于行業平均水平的R-squared為1。

通過對比可決系數R-squared可以看出，固定資產賬面價值高于行業平均水平的大型企業采用加速折舊法后對稅收的影響不僅遠小于中小型企業，也小于行業整體水平，可以預測中小型企業將成為享受新政策的主力軍。

二、采用加速折舊法對制造業項下細分行業的影響

這里同樣采用計量模型進行分析，以折舊變化量為自變量X，以稅收變化量為因變量Y進行回歸。

三個模型均通過檢驗，可以證明對于食品制造業、石油加工、煉焦和核燃料加工業及金屬制品業采用雙倍余額遞減法后對企業的稅收產生明顯影響。其中，石油加工、煉焦和核燃料加工業及金屬制品業的可決系數達到1，折舊政策的變化對于企業應交稅費產生深遠影響，食品制造業的可決系數也達到0.988?？梢?，采用加速折舊法對制造業項下細分行業而言是十分有意義的。

三、總結

對于制造業而言，企業采用加速折舊法計提折舊可以減少稅收，增加盈利，但制造業大類下并非所有的細分行業都適合采用加速折舊法，石油加工、煉焦和核燃料加工業及金屬制品業相比食品制造業更適合使用。企業規模的大小也會影響加速折舊法對稅收的作用，中小規模的企業采用加速折舊法，效果基本可以全部體現在稅收減少上，但大型企業的隨機干擾因素比較多，稅收的變化量會受到其他因素的影響，不能較好反映出加速折舊法對企業稅收的影響。

四、對完善新政策的幾點建議

一項新的政策需要經過實踐證明其合理性，也需要通過實踐來彌補不足。由點成線，由線及面，新政策才能更好發揮作用。

1.擴大新政策的優惠行業范圍。新政策支持的重點行業主要是原來六大行業和新加的四大行業，按照當前經濟發展的要求，我國要實現產業結構優化升級和創新驅動發展，還需加快高新技術企業和環保企業的發展，建議下一步拓展允許加速折舊的行業范圍，增加符合標準的產業。

2.企業避免盲目跟風，合適的才是最好的。對于制造業而言，中小型企業是折舊政策新規的主要受益者。中小型企業在增加就業、拉動經濟增長等方面有著獨一無二的作用，對國民經濟和社會發展意義重大。近兩年國家對中小型企業給予了大量的政策支持和稅收優惠，所以這些企業可以充分利用加速折舊政策帶來的節稅效應。其他企業要結合實際情況，選擇符合自身利益的折舊政策。

參考文獻：

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[責任編輯 陳麗敏]