醫院科研教學經費審計要點淺析

摘 要：醫療、教學、科研是推動醫院持續健康發展的“三駕馬車”。文章在分析醫院科研教學經費特點的基礎上，分析了科教經費審計中需要注意的重點問題，進而有針對性地為今后醫院科教經費審計提出了合理建議。

關鍵詞：醫院科研教學經費 審計要點 建議

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）06-129-02

醫療、教學、科研是推動醫院持續健康發展的“三駕馬車”，醫療是促進醫院發展的核心，教學和科研是支撐醫院可持續發展的源動力。教學是人才培養和學科建設的基礎，科研是醫療質量提升和學科發展的助推器，醫療、教學、科研是學科建設發展的重要支撐。近年來，國家大力推進醫療機構科研教學工作，力爭實現醫療、教學、科研“三駕馬車”并駕齊驅。鑒于科研、教學工作的重要性，近年來國家、省市衛計委大力鼓勵醫療機構開展科研、教學工作，并以財政專項撥款、科研項目資助、教學經費等形式對醫療機構科研、教學工作給予經費支持，由于各級各類科研、教學、教育項目經費種類繁多，造成了經費管理和監督上的困難。

一、背景

科研、教學經費是醫院取得的，由政府、高等醫學院?；蚱渌M織提供的專門用于科研、教學相關項目的經費，關于科研、教學經費的會計核算有“科教項目收入”、“科教項目支出”和“待沖科教項目基金”科目。由國家財政補助的相關科研、教學項目收入和支出不在“科教項目收入”和“科教項目支出”科目核算。

二、科研教學經費特點

（一）費用撥付相對滯后

科研、教學項目的立項通常需要一個申報、審批的過程，而一些科研教學類項目，特別是教學項目的開展時間是有一定持續性的，例如住院醫師規范化培訓項目等，經費每年劃撥，但項目是不間斷持續的，這樣就有可能出現項目持續在開展但經費撥付并未到位的情況。這就對財務管理人員和項目管理部門提出了較高的要求，如何加強經費管理、及時掌握經費使用情況是重要課題。

（二）項目核算要求較復雜

在新的醫院會計制度中對科研經費的核算是這樣規定的：醫院取得的除財政補助收入外專門用于科研項目的收入、支出和結轉（余）使用“科教項目收入”、“科教項目支出”、“科教項目結轉（余）”科目核算，并且需按具體項目進行明細科目的輔助核算。制度同時規定：醫院使用自籌配套資金開展科研、教學項目發生的支出，通過“醫療業務成本”科目核算；使用科研項目資金構成的固定資產折舊、無形資產攤銷不計入“醫療業務成本”，而是沖減“待沖基金”。而來自于政府財政部門的科教經費則是需要按照財政撥款的相關規定，進入財政撥款“零余額”賬戶進行核算。

三、科教經費審計中需要關注的問題

（一）科教經費的使用和管理部門分離

在醫院科研教學經費的管理和使用中，項目運作由科教部門負責，而項目經費卻由財務部門負責，出現運作和管理相分離、雙頭管理的局面，這樣帶來的最大問題是管理不協調，科教部門往往更注重項目的立項、研究和能否順利結題，對經費使用的合理性關注不夠，經費使用比較隨意。財務部門由于專業限制往往對項目開展情況并不了解，加之并未參與項目運作，所以存在對項目有關信息不對稱的情況。以上科教部門和財務部門對于科研教學項目管理之間的嚴重不協調性，容易導致財務會計信息無法及時、準確地反映科教項目經費的實際使用情況，從而導致財務會計信息失實。例如項目已經結題，而財務賬面仍有項目經費余額，或項目尚在運行中但經費已經支完的情況。

（二）財務監管流于形式

由于財務管理相關政策的要求，醫院財政補助經費實行?？顚Ｓ?，非財政撥款的科教項目經費也需由財務部門集中管理，統一核算。但在財務核算和監督過程中，財務人員只對經費使用的形式進行審核，例如票據正規性、報銷手續及逐級簽字是否落實等，對項目經費預算中的支出項目的詳情不清楚，對超出支出范圍的項目費用更無法實行控制，于是容易造成科教項目經費的財務監管流于形式。

（三）科研預算編制缺乏合理性

現在醫院都要求實行全面預算，科研教學經費也屬于預算內容，因為科教項目大多需要經過申報和審批，而審批的結果并不是科教部門所能掌控的，因此科教部門的經費預算存在極大的不確定性，特別是對于未來整個年度內的科教項目經費需要醫院配套支出的比例和金額預算使用數難以估算，更難以做出詳細的執行方案。財務部門對科教部門的預算編制沒有指導和支撐，實際情況是預算編制基本上是科教部門來完成，但科教部門并不熟悉編制預算需要遵循的專項經費管理辦法和財務管理規章制度，職能靠經驗估算，于是往往造成預算不準確的情況，例如有些項目預算過高，有些項目預算不夠用，甚至一些項目未編入預算。

（四）科研經費核算不夠明細化

由于管理和核算相分離，科教經費在財務核算中通常只能從總額上看出總體的科教經費收支情況，而對每一項目經費的具體收支情況無法進行深入分析，無法查詢支出明細，也無法反映指出項目是否合理；從財務賬面上無法反映出單筆科教經費的具體支出內容，這就很難通過財務核算和分析發現經費使用過程中存在的問題。

四、醫院科教經費審計建議

（一）加強制度建設

新《醫院會計制度》實施后，大多數醫院都對科教項目經費制定了相應的管理制度，由相對獨立的醫院內審人員對科教項目經費進行監督管理。但醫院仍需加強內部審計制度建設，進一步明確經費審計的重點，讓教學科研經費審計有章可循。

（二）加強培訓和溝通，提高審計人員綜合素質

教學科研經費由于其專業性、特殊性，往往使平常不接觸教學科研工作的審計人員審計難度較大，因此在開展審計工作室審計人員需要加強與教學、科研、財務等部門管理人員的溝通和協調，盡量多地了解項目信息、厘清項目收支來源。另外審計人員需要提高綜合素質，從立項之初多就關注教學科研項目，變事后監督為事前介入。

（三）保持審計獨立性

許多醫院剛剛才開始重視內部審計，醫院內審人員往往數量少、專業性不強，內審力量比較薄弱，內部審計的監督作用難以落到實處，加之醫院內部審計獨立性不強，很難兼顧公平和合理。而專業的國家審計機關或者內部審計協會等第三方機構不附屬于醫院單位內部，獨立性較強，審計結論廣泛認可，具有權威高，對于一些金額較大的項目可以邀請這些機構進行審計，有助于改善醫院內審部門缺乏獨立性的問題。

綜上所述，在醫院科教經費的審計工作中需要不斷建立完善項目經費審計管理制度，變事后監督為事前監督、事中介入，從經費支出上嚴格把關，切實加強科教項目經費的管理，才能確保項目研究的順利實施?？平添椖拷涃M的科學、合理使用不僅關系到項目成敗，更關系到項目負責人、科教部門的積極性。只有各相關部門之間加強溝通、相互協調，密切配合，才能推進科教項目經費管理向著良性發展的方向前進，促進醫院科研、教學工作的可持續發展及后續人才的培養，為醫院的整體發展提供源動力。

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（作者單位：云南省曲靖市第一人民醫院 云南曲靖 655000）

（作者簡介：李蕊，碩士研究生，經濟師，主要從事醫院管理及醫院經濟運行研究。）

（責編：賈偉）