淺析稅務籌劃與事業單位財務管理的關系

?文 /?姜娜

淺析稅務籌劃與事業單位財務管理的關系

文 /?姜娜

一、事業單位財務管理

事業單位是一種社會服務組織，它是政府出于某一方面工作的需要，而利用國有資產設立的，主要從事科教、衛生、文體、社會福利等社會活動，是政府進行社會管理、行使行政職能的重要手段，在我國政治結構中扮演著重要的角色。財務管理指的是一個企業和組織，為了維持自身發展和組織活動的開展，而對所需資金進行籌集、規劃安排和使用的業務活動。企業和組織運轉的各個方面都需要資金的支持，因此，財務管理涉及到生產管理、人力資源管理、質量管理、營銷管理、薪資管理等各方面，其主要目的是提高資金的運轉效率，減少資金浪費，使企業和組織能夠以最小的消耗和支出來獲得最大的經濟利潤和社會效益。可以說，財務管理是一個企業和組織進行管理的核心，處于企業和組織管理的中樞位置，只有合理的財務管理，才能為企業和組織帶來更大的經濟利潤和社會價值，才能使企業和組織健康發展。

事業單位作為具有鮮明中國特色的組織機構，其不以盈利為目的的特點決定了其財政收入主要來源于國家的財政撥款。因此，事業單位的財務管理也具有不同于一般企業或盈利性組織的特點。第一，事業單位的財政收入主要來源于國家撥款，且其在社會中的作用主要在于為各項生產和生活活動提供服務，不需要向國家上繳部分收益，因此可以對自己所掌握的資金進行合理的分配和安排，具有較高的自由度。第二，由于事業單位具有非盈利性，在國家某些特殊政策的要求下，會在向社會提供服務時收取低于成本價格的費用。第三，事業單位沒有生產收入，不實行生產核算，其存在的目的主要是協助政府部門完成某些實際工作，因此其資金使用需要以完成政府部門所安排的工作為主要目的，需要在上級安排的范圍之內使用所掌握的資金。

二、稅務籌劃

稅務籌劃是在納稅行為發生之前，納稅人可以在相關稅收法律法規允許的范圍之內，對自己的投資行為和生產活動進行規劃，減少納稅負擔的一系列行為。它的概念最早提出于20世紀30年代，較早在西方國家開展研究和實踐。1935年，英國議員湯姆林提出：“任何一個人對于自己所從事的事業，都有權利在法律允許的范圍內進行安排，來使自己從這些安排中繳納更少的稅款，以獲取經濟利益……我們不能強迫任何人繳納超出法律范圍的稅款。”這一觀點成為了稅務籌劃概念的開端，得到了美國、澳大利亞等眾多國家的援引和借鑒。此后，稅務籌劃在實踐中得到了迅速發展，并逐漸成為納稅人理財和企業財務管理決策的重要組成部分。

稅務籌劃的本質是合理避稅，其產生可以從經濟學的角度來理解，在經濟學理論中，人都是理性的人，即都有追求自身利益最大化的動機。這與稅務籌劃的目的不謀而合。通過合理的稅務籌劃，可以繳納較少的稅款，以減輕稅務負擔，也就是另一種形式的收入增加，符合追求利益最大化的假設。具體到企業上來說，指的是納稅人采取某些合法的行為，在企業財務管理過程中減少自己所承擔的稅款。它在合法范圍之內，與偷稅、漏稅等行為有著本質上的不同，不僅不會對國家和集體的利益造成損害，還能夠減輕企業和個人的經濟負擔，從而有利于企業的發展。

稅務籌劃對于企業的促進作用體現在兩個方面：第一，有利于提高財務管理水平。企業運轉的各個方面都需要資金支撐，財務管理以資金管理為主，是企業管理的核心和中樞，對于企業健康發展的重要作用毋庸置疑，較高的財務管理水平可以通過連鎖反應帶動各方面管理水平的提升。事業單位是以服務和管理為主的社會機構，高質量的稅務籌劃工作，能夠使事業單位與其他工作形成相輔相成的關系，減少企業財務風險的出現，以獲取最大化的利益。第二，有利于企業對資源進行優化配置，提高企業核心競爭力，實現收益最大化。企業進行稅務籌劃的過程，就是對自身各項資源進行科學合理再安排的過程。遵循著最小化稅收和最大化收益的原則，企業會根據稅務籌劃情況調整自身的生產，擴大或縮小生產規模、擴充或變更生產內容、引進或創新生產技術，并且可以有效減少企業偷稅漏稅的行為，塑造良好的企業形象。這都有利于企業向著資源配置更為優化、核心競爭力全面提高、企業收益趨向最大化的方向發展。

稅務籌劃在我國的發展起步較晚，這是由于在計劃經濟時代，經濟效益并不是國家最為關注的，因此以利益最大化為目的的稅務籌劃并沒有存在的必要。直到20世紀90年代，市場經濟開始在我國興起，人們才逐漸意識到了稅務籌劃的重要性，并逐漸開始接受和發展。經過20多年，稅務籌劃逐漸成為企業的一項重要經營業務，并在我國企業發展和社會機構工作中起到越來越重要的作用。

三、稅務籌劃與事業單位財務管理的關系分析

稅務籌劃在企業財務管理中的重要作用，決定了其在事業單位財務管理中同樣會扮演十分關鍵的角色，對于事業單位財務管理工作的開展，進而促進事業單位財務健康發展的作用不容忽視。具體來說，稅務籌劃與事業單位財務管理之間的關系可以從籌資活動、投資活動、經營活動、收益分配等方面來理解：

第一，籌資活動。事業單位的經營和運轉離不開資金的支持，事業單位的籌資渠道包括國家財政撥款、事業收入和自籌資金。在市場經濟條件下，逐步實行改制的事業單位得到的國家撥款越來越少，事業單位的運轉更多需要通過自身的經營收入和自籌資金來實現，但事業單位的性質決定其資金來源渠道受到限制，很多事業單位選擇負債籌資作為籌資方式。負債籌資過程中所產生的利息支出屬于稅前支出的范疇，在稅務籌劃的基礎上，事業單位可以減少繳納所得稅，做到合理避稅，減輕財務負擔。

第二，投資活動。國家明確規定事業單位不得將國家財政撥款及其結余用于投資活動，但可以將營業收入和自籌資金進行投資。事業單位的投資需要在保證事業單位正常工作的前提下進行，且其稅后收益的多少直接影響到投資行為和投資決策。因此，稅務籌劃會對事業單位的投資活動產生較大的影響，可以降低資本的使用成本，提升其可用的現金流量，進而提高事業單位的投資收益。

第三，經營活動。雖然事業單位屬于公益性質的社會組織，但在逐步改制中，為了維持機構的正常運轉，其經營活動同樣存在追求一定利益的動機，也需要考慮成本的因素。納稅是事業單位成本支出的重要部分，事業單位在尋求成本節約中，可以選擇進行稅務籌劃，采取更為合理的存貨計價方法、更為合適的折舊方法和更為均衡的成本與費用分攤，來保證事業單位財務管理的安全和單位的健康運行。

第四，收益分配。事業單位進行收益分配最主要的資金來源是各項收入在支出后的結余，納稅作為支出的一部分，通過稅務籌劃實現稅款的削減，可以為事業單位進行收益分配提供更大的操作空間，以減輕財務管理的負擔。事業單位可以增設辦公設備、更新辦公資源，為員工提供更好的工作環境，從而提高工作效率，也能保障事業單位員工從中獲得更高的工資和更多的福利，極大地提高員工的工作積極性，有助于事業單位的健康、可持續發展。

四、結語

總之，稅務籌劃在事業單位財務管理中的作用越來越突出，貫穿于事業單位財務管理工作的始終。稅務籌劃能夠為事業單位帶來“開源節流”的效果，對于事業單位財務管理的健康可持續發展有著重要意義。因此，事業單位在進行財務管理的過程中，應該積極采取稅務籌劃的方法，既有利于財務管理工作的開展，也有利于事業單位整體的發展和進步。

黃河水利委員會信息中心）