大數據時代下審計的變革與挑戰

梁廣德

[摘 要]進入大數據時代后，對各行業的方方面面都產生了巨大影響，審計行業也不例外。文章以大數據時代為研究背景，論述了大數據的含義及特征，進一步分析在此背景下可能給審計行業的發展所帶來的變革與挑戰。在此基礎上，提出新背景下推動審計行業發展的對策及建議。

[關鍵詞]大數據；云計算；審計

一、引言

經過20多年的發展，中國的互聯網已經覆蓋到人們工作、生活的方方面面，并已覆蓋進千家萬戶。另外，互聯網憑借著自身的巨大優勢，給各行各業都帶來了顛覆性的影響。因此，各企業、各機構、各行業都必須順應時代的發展，充分運用互聯網技術，否則容易被淘汰。

互聯網的快速發展，尤其是移動互聯網的發展，不僅帶我們進入互聯網時代，還帶我們進入了云計算時代、大數據時代。尤其近幾年，云計算、大數據等熱門詞匯，不斷進入公眾視野，且熱度不減。隨著各類智能設備的大范圍普及，比如智能手機、智能手表、GPS、監控設備、傳感器等等，使我們每時每刻都在產生海量的數據；另外，隨著移動互聯網的普及，海量數據又可以進一步匯集到云端，繼續擴大數據的規模，我們就不可避免地進入了大數據時代。進入大數據時代后，以海量數據為基礎，通過有效的數據分析技術，可以揭露隱藏在數據背后的秘密，從而有效改變企業的決策方式，由傳統的依托于個人經驗和判斷，轉變為依賴于客觀事實的數據，幫助企業進行有效決策，發揮其潛在的價值。當然，要想充分發揮海量數據的價值，關鍵在于對數據的有效分析，這也是大數據時代的難題。

先進技術的發展，也使得審計進入了一個新的發展時代。審計行業作為獨立的第三方，本質上來看，是在一定程度上保證公司所披露信息的真實性。進入大數據時代后，各公司都將產生海量財務和非財務信息，包括可能與財務報表無關的數據，而審計公司完全可以通過對相關大數據的收集、分類、整理、分析和利用，有效提高審計工作的效率，提升審計服務質量。因此，如何有效利用大數據技術，是新時代帶給審計行業的一個重大挑戰。

二、大數據的含義及特征

（一）大數據的含義

大數據作為一個新鮮事物，專家和學者還未形成統一認識。根據IDC對大數據的定義，認為大數據是用來表述信息爆炸時代背景下所產生的海量數據，以及與海量數據相關的架構和技術，從而能夠實現以低成本、高效率的方式，對海量不同結構、不同類型、不同頻率數據的分析與處理。可以看出，大數據必須要求要利用一定的技術或者軟件，才能夠實現對數據的分析、挖掘、整理和利用。

（二）大數據的特征

從內涵上看，大數據并未形成一致性的共識，但是從基本特征來看，大數據的基本特征已被廣泛認可。一般認為，大數據具備Volume、Velocity、Varity、Value，即4V特征。第一個Volume是指數據體量巨。當前所產生的數據已經不再是已GB或者TB來計量，而是PB來計量，且耗時短。第二個Velocity指的是數據的處理速度極快。進入大數據時代，傳統的處理方式已不能滿足要求，需要有新技術來滿足對數據高速處理的要求。第三個Varity是指數據的種類繁多。當前所產生的各類數據已經不再只局限于文檔、圖片、音樂、數字等類型，還包括位置、日志等內容。第四個Value是指數據的價值密度低。由于數據量特別巨大，且種類豐富，類型各異，隱藏在其中的價值就會被攤薄。只有將大量的相關數據進行整合，以整體來進行分析和處理，才能發揮作用。當然，對于大數據的理解，還不能僅僅只局限于其所產生的海量數據，還必須包括與海量數據相關的數據處理技術與架構。換而言之，進入大數據時代，除了是一個信息呈現出突進式增長的時代外，還是一個需要變革信息技術和處理方式的時代。當然，對于注冊會計師的審計，強調的審計對象是被審計單位，其審計的范圍就局限于被審計單位本身，其產生的數據與傳統審計的相比，從數據量上看并無實質上的增加。但如前文所述，大數據時代，還是一個數據分析和處理變革的時代，將顯著地變革信息的處理方式。因此，從這一層面來看，大數據時代所帶來的技術變革將會對審計產生重大影響。當然，除了對公司審計外，對于政府審計而言，大數據時代下，除了信息處理技術外，也可以為政府審計提供大體量的數據基礎，保障政府審計對海量數據的需求。

三、大數據時代給審計帶來的變革

（一）消除審計時間和地點的限制，促進審計證據的綜合應用

對于審計公司來說，承接審計業務后，公司基本需要進駐到企業來開展審計活動，而且主要在年末來開展審計活動，從時間和地點上來看，比較受約束。進入大數據時代后，依托存儲于云端的數據，可以有效攻克傳統業務時間和地點的限制。只要審計人員能夠聯網，無論在什么時間，都能對被審計單位進行審計。另外，進入大數據時代后，依托于云計算技術，審計證據也會相應地大幅度增加，且大部分會以.doc、.txt以及.xls等形式存儲于云端。通過對書面類的審計證據以及電子類的審計證據綜合利用，可以提高審計結論的可信度，保障審計服務質量。

（二）降低審計成本，提高審計工作效率

從審計成本的角度來看，進入大數據時代后，首先可以有效降低審計工作底稿的儲存成本。按照相關審計準則的要求，審計公司在完成審計業務后，必須妥善保管好相應的審計工作底稿，且至少需要保存10年。進入大數據時代，依托于云計算技術，實現審計底稿電子化并存儲于云端將降低存儲成本。其次，還可以有效降低審計公司的經營費用。進入大數據時代，突破時間與地點限制，審計人員可以實現實時辦公，將大大減少在審計公司的辦公時間，從而減少公司相應的經營費用。另外，進入大數據時代后，審計人員的工作速度將大幅度提升。一方面，數據基本儲存于云端，審計人員隨時可進行工作，減少往返于單位和被審計公司的通勤時間，集中于審計工作的時間就增加了；另一方面，依賴于新技術，很多審計具體工作可以由軟件來替代，不僅能夠保證準確率，也幫助審計人員從基礎、煩瑣的審計工作中解放出來，還能保證工作效率。

（三）保證審計職業判斷準確性，提高審計的客觀性

進入大數據時代，依托于云計算以及現有的海量數據，可以為審計人員的決策和判斷提供大量的以客觀事實為依據的證據，審計人員將減輕對自身主觀判斷的依賴，而以客觀數據為基礎，從而提高審計人員職業判斷準確性，同時也能保證審計結果的客觀性。

（四）改變審計市場的集中度，提升中小事務所的競爭力

從當前審計市場的競爭格局來看，國內在審計業務方面的競爭主要集中于中小型的會計師事務所，而且競爭十分慘烈。一方面，大部分的審計業務通通被四大以及少量國內大型事務所給承包了；另一方面，中小型的會計師事務所占整體事務所的比重又很高，所以大部分事務所只能在有限的審計業務中進行競爭，其激烈程度就可想而知了。但是進入大數據時代后，對事務所資金投入的要求將大大降低，為競爭格局的轉變提供極大的可能性。對于中小型會計師事務所而言，只要其具有獲取海量數據的資質及能力，同時具備對大數據進行獲取、存取、加工及運算的能力，將大大提升事務所的審計能力，從而提高中小型會計師事務所的競爭力。

四、大數據時代審計面臨的挑戰

大數據時代給審計行業的發展帶來巨大的變革，但同時也給審計行業的發展帶來巨大的挑戰。

（一）審計數據的安全性下降

進入大數據時代后，海量的數據主要以電子形式存儲于云端，而不再以紙質形式或其他介質形式進行存儲。如果存儲于云端的數據庫系統存在安全漏洞，或者遭到黑客的攻擊，那么極易造成大規模的數據泄露，從而造成巨大的經濟損失。所以說，審計數據的安全性極易受到威脅。

（二）加大行業的監管難度

目前，云計算技術及大數據已經進入一個快速發展的軌道，而國家相關法律法規的建設明顯滯后于實踐的發展速度。因此，實踐發展過程中存在的很多問題，并無法通過相應的法律法規來約束和解決。只能依靠于企業的自律以及行業的監管，使行業的監管難度大大增加，且監管效果也沒有保證。

（三）對審計人員的專業勝任能力的要求增加

進入大數據時代后，審計人員如果只具備原來要求的專業知識，是遠遠不夠的。審計人員必須具備與大數據相關的專業知識，尤其是在獲取、加工、分析和運算數據方面的知識。而對數據進行獲取、加工、分析和運算的能力高低與否，能夠實現對數據進行快速且準確地分析和解讀，將是企業核心競爭力的源泉。因此，對于審計人員的挑戰也越來越大了。

五、大數據時代下推動審計發展的對策建議

為了有效應對大數據時代給審計行業所帶來的變革及挑戰，相關部門必須制定有效措施。

（一）制定大數據技術審計應用的長遠發展戰略

大數據、云計算技術作為新興產物，給審計行業帶來了巨大的沖擊。因此，對于審計行業而言，必須順應時代的發展要求，制定好一個長期的發展戰略，充分利用先進技術為審計行業的發展服務。重點在于對新技術的開發和學習，確保審計人員能夠深度掌握相應技術，發揮相關技術在審計業務中的作用。

（二）加快大數據技術應用的審計法規建設

當前法律法規的建設速度基本滯后于實踐發展，對很多新興事物的約束還存在盲區。大數據作為新產物，當前確實缺少相應的法律法規來規范其在審計行業的應用。缺少相應的法律法規，就不能很好地對審計行業應用大數據技術進行指導，就無法大規模地推動新技術的應用。因此，政府部門應該加快出臺相應法規的建設，規范大數據在審計行業應用，推動審計行業的發展。

（三）建立行業云審計平臺和大數據審計分析平臺

以審計過程中所獲取的大數據為基礎，并以云計算作為核心技術，構建起服務于審計行業發展的云審計平臺，或者大數據審計分析平臺，實現對數據的實時處理和存儲。通過平臺的建立，能夠充分發揮出云計算及大數據的技術優勢，從而極大地推動審計行業的發展。

（四）加強大數據審計分析模型和審計軟件的研發

審計分析模型以及審計軟件的開發，僅僅依靠審計公司是不夠的，還應當有計算機編程以及數據分析處理等專業人才的加入。通過各方的深度合作，各自貢獻自己的專業知識，來共同完成相應審計分析模型、審計分析軟件等內容的開發。有了相應模型及軟件的幫助，將逐步降低直接應用新技術的難度和成本，對于市場中的任何一方都是有利的，最終推動大數據在審計行業的應用廣度和深度。

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（編輯/穆楊）