大數(shù)據(jù)時(shí)代下電商企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

陳元媛

[摘 要] 隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)到來(lái)，電商企業(yè)的發(fā)展不斷影響人們的生活和其他企業(yè)的發(fā)展。電商企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式與傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式的不同之處，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來(lái)了巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，原有的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)電商企業(yè)的審計(jì)。近年來(lái)，電商企業(yè)的交易額逐年增加，交易活動(dòng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成，使得審計(jì)內(nèi)容日益復(fù)雜化。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，需充分認(rèn)識(shí)和了解電商企業(yè)的特點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)其設(shè)計(jì)合理的應(yīng)對(duì)措施，以降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

[關(guān)鍵詞] 大數(shù)據(jù)；電商企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

[中圖分類號(hào)] F239.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1002-8129（2017）04-0031-04

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展和大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，使得電商企業(yè)發(fā)展更加迅速，一批批電商企業(yè)不斷涌現(xiàn)，多樣化的電商模式也層出不窮，越來(lái)越多中國(guó)電商企業(yè)在海外上市，從而獲得了較高的市值，也讓電商企業(yè)不斷趨向規(guī)范而又穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢(shì)，未來(lái)可能將會(huì)有更多的電商企業(yè)上市，這無(wú)疑給審計(jì)帶來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)行業(yè)銷售模式相比，電商企業(yè)主要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，由第三方平臺(tái)發(fā)貨，使得其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，在對(duì)電商企業(yè)審計(jì)時(shí)也難以獲取相應(yīng)的審計(jì)實(shí)物證據(jù)。因此，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法需要變革，研究電商企業(yè)的審計(jì)策略具有十分重要的意義。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代下電商企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）電商企業(yè)交易流程

與傳統(tǒng)門店類的銷售方式不同，電商企業(yè)的交易活動(dòng)主要在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易活動(dòng)，主要有三種模式，第一種是商家在電商平臺(tái)開(kāi)店，電商只是一個(gè)交易平臺(tái)，如淘寶；第二種是擁有自營(yíng)業(yè)務(wù)，并且也有商家在電商平臺(tái)開(kāi)店，如京東；第三種是線上線下均有銷售，并也有商家在線上開(kāi)店，如蘇寧。無(wú)論哪種模式，均支持在電商平臺(tái)上進(jìn)行交易活動(dòng)，貨款到賬具有一段間隔（如圖1所示），這與傳統(tǒng)的“一手交錢一手交貨”模式有所不同。

1.商家在電商平臺(tái)注冊(cè)，并向電商平臺(tái)交納一定的開(kāi)店費(fèi)或管理費(fèi)等傭金，電商一般針對(duì)商家的信息進(jìn)行審核，審核也只能針對(duì)商家上傳的電子版材料，對(duì)于有些材料的真?zhèn)涡噪y以辨別。商家完成注冊(cè)后，顧客可以在電商平臺(tái)上瀏覽到商家的相關(guān)店鋪信息。

2.顧客在電商平臺(tái)上下單之后，此時(shí)會(huì)在極短的時(shí)間內(nèi)自動(dòng)生成和計(jì)算相應(yīng)的訂單信息，一般會(huì)有相應(yīng)的支持?jǐn)?shù)據(jù)系統(tǒng)。

3.由于第2和第3步幾乎在同一時(shí)間內(nèi)完成，所以電商平臺(tái)商家可以在顧客下單后迅速看到訂單信息，這一階段都是在網(wǎng)上進(jìn)行操作，所以需要良好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

4.電商平臺(tái)商家或者電商自營(yíng)商家收到訂單信息后，開(kāi)始分配至自有物流中心或者第三方物流公司進(jìn)行出貨配送。

5.自有物流中心或第三方物流公司將貨品發(fā)送給顧客，這一配送階段需要一定的時(shí)間，保證貨品能夠安全到達(dá)顧客手中。

6.顧客收到貨品后會(huì)在收貨單上簽字，根據(jù)實(shí)際情況考慮在網(wǎng)上確認(rèn)收貨，有的顧客會(huì)在收到貨品完整無(wú)誤后確認(rèn)收貨，有的顧客讓系統(tǒng)自動(dòng)確認(rèn)收貨，有的顧客則可能發(fā)生退貨等情況。

7.客戶確認(rèn)收貨后，款項(xiàng)會(huì)由電商交易平臺(tái)自動(dòng)打給商家，自營(yíng)業(yè)務(wù)的話，則會(huì)自動(dòng)打款到電商企業(yè)賬戶中。

在整個(gè)交易過(guò)程中，需要較好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和數(shù)字認(rèn)證等來(lái)保障交易活動(dòng)的完成。

（二）電商企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.實(shí)物證據(jù)難收集，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。電商企業(yè)的銷售與傳統(tǒng)門店銷售不同，銷售活動(dòng)和交易主要在線上進(jìn)行，沒(méi)有門店來(lái)陳列貨品供消費(fèi)者選擇，商品主要存放在倉(cāng)庫(kù)中，而對(duì)于沒(méi)有自營(yíng)業(yè)務(wù)的電商，一般沒(méi)有貨品。對(duì)于實(shí)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計(jì)該企業(yè)的貨物相對(duì)比較容易，而對(duì)于電商企業(yè)自營(yíng)業(yè)務(wù)，主要是在全國(guó)建立倉(cāng)庫(kù)中心，方便貨品能夠在較短的時(shí)間內(nèi)送達(dá)到客戶手中，并且電商銷售的物品種類繁多，在進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤時(shí)，過(guò)程較為復(fù)雜，實(shí)物證據(jù)難獲取。對(duì)于電商企業(yè)自營(yíng)業(yè)務(wù)，倉(cāng)庫(kù)隨時(shí)都可能在發(fā)貨，并且發(fā)出的貨品較為零散，所以在對(duì)其存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，盤點(diǎn)地點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)較為分散，盤點(diǎn)時(shí)間需要把控，盤點(diǎn)的內(nèi)容也較為復(fù)雜，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.交易過(guò)程時(shí)間較長(zhǎng)，審計(jì)難度較大。顧客在電商平臺(tái)上下單，貨款會(huì)進(jìn)入到電商的平臺(tái)中或者第三方支付中心，隨后商家確認(rèn)訂單開(kāi)始發(fā)貨，貨品到達(dá)客戶手中，客戶確認(rèn)收貨將會(huì)有一段時(shí)間，而如何確認(rèn)電商企業(yè)的銷售收入將是一個(gè)難題。在實(shí)現(xiàn)收入交易完成的過(guò)程時(shí)間較長(zhǎng)，對(duì)于這一過(guò)程如何進(jìn)行賬務(wù)處理，是審計(jì)人員需要重點(diǎn)了解的內(nèi)容，若只是在發(fā)出貨品和實(shí)現(xiàn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理，則審計(jì)相應(yīng)的資料難度較大。

3.容易有刷單行為，難以審計(jì)其交易真實(shí)性。顧客對(duì)于商家的選擇更多的依賴于商家的銷售量、評(píng)分、消費(fèi)者評(píng)價(jià)等因素，導(dǎo)致商家為了能夠吸引消費(fèi)者，購(gòu)買刷單軟件，虛構(gòu)消費(fèi)者，虛構(gòu)物流信息，虛構(gòu)交易，而這些信息都是在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，對(duì)于其真?zhèn)涡院茈y辨別，若要審計(jì)其交易真實(shí)性，需要與消費(fèi)者進(jìn)行一一的確認(rèn)，成本較高，難度較大，可能導(dǎo)致審計(jì)容易忽視這個(gè)環(huán)節(jié)，或者無(wú)法在這一環(huán)節(jié)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使得審計(jì)結(jié)果可能有出現(xiàn)錯(cuò)誤。對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè)來(lái)說(shuō)，交易的整個(gè)環(huán)節(jié)都能夠留下相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，而網(wǎng)絡(luò)交易更多留下的是電子數(shù)據(jù)證據(jù)，對(duì)于電子數(shù)據(jù)比較難辨別其真?zhèn)危沟脤徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

4.交易主要依賴網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)信息的發(fā)展，電商企業(yè)作為網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的產(chǎn)物，電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)交易呈規(guī)模化的發(fā)展，形成了大量的交易數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)又是審計(jì)獲取審計(jì)證據(jù)的主要來(lái)源，一旦出現(xiàn)黑客攻擊，安全存在隱患等問(wèn)題，則可能會(huì)使得大量的數(shù)據(jù)丟失，造成審計(jì)無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。除了外部容易造成安全隱患，自身的系統(tǒng)設(shè)置不足，存在漏洞也可能造成數(shù)據(jù)的失真和丟失，這都會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

三、電商企業(yè)的審計(jì)策略

（一）擴(kuò)大對(duì)電商企業(yè)實(shí)物證據(jù)的收集范圍

針對(duì)電商企業(yè)倉(cāng)庫(kù)散、種類多的特點(diǎn)，可以擴(kuò)大監(jiān)盤的范圍，將存貨進(jìn)行重要程度排序。金額較大、易有問(wèn)題的存貨作為重點(diǎn)監(jiān)盤對(duì)象，種類較多的大倉(cāng)庫(kù)擴(kuò)大其監(jiān)盤范圍，較小倉(cāng)庫(kù)也應(yīng)識(shí)別其存貨的重要程度，考慮是否納入監(jiān)盤范圍，或者需要納入監(jiān)盤的規(guī)模等。除了考慮擴(kuò)大范圍以外，還需考慮收集實(shí)物證據(jù)的時(shí)點(diǎn)問(wèn)題，由于電商與傳統(tǒng)企業(yè)模式不同，應(yīng)針對(duì)電商企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)實(shí)物流動(dòng)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)合理的監(jiān)盤時(shí)間點(diǎn)，并且保證在不通知企業(yè)的情況下，采用突擊審計(jì)，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，降低其風(fēng)險(xiǎn)。

（二）重點(diǎn)收集交易過(guò)程的各項(xiàng)記錄證據(jù)

電商企業(yè)交易活動(dòng)賬務(wù)處理的原始憑證主要是網(wǎng)上的電子信息，而針對(duì)電子信息則應(yīng)考慮電子數(shù)據(jù)的可靠性，特別是客戶確認(rèn)收貨后，發(fā)生銷售退回，客戶一般會(huì)在網(wǎng)上申請(qǐng)退貨，會(huì)留有退貨的相應(yīng)證據(jù)，銷售退回并未實(shí)現(xiàn)收入，所以需重點(diǎn)審查收入的真實(shí)性。對(duì)于沒(méi)有通過(guò)網(wǎng)上申請(qǐng)發(fā)生的退貨，未實(shí)現(xiàn)的收入，審計(jì)人員在審查時(shí)需考慮這一問(wèn)題，應(yīng)了解電商企業(yè)在銷售退回這一環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制制度是否能夠防止未通過(guò)網(wǎng)上申請(qǐng)問(wèn)題，若內(nèi)控制度設(shè)計(jì)合理，而運(yùn)行無(wú)效，則需要擴(kuò)大其實(shí)質(zhì)性程序等，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)對(duì)電商企業(yè)交易活動(dòng)的真實(shí)性審計(jì)

電商平臺(tái)刷單可能是電商行業(yè)一個(gè)普遍的現(xiàn)象，尤其是新成立的電商企業(yè)，面臨著缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，客源少，影響力小等問(wèn)題，可能會(huì)虛構(gòu)一些交易活動(dòng)，提升自己的信譽(yù)度，以吸引消費(fèi)者。所以，需要重點(diǎn)審計(jì)電商企業(yè)的交易活動(dòng)，檢查整個(gè)交易活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該留下的記錄，針對(duì)確實(shí)的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)追究其原因，若企業(yè)無(wú)法做出合理性的解釋，則可能是虛構(gòu)的交易。除了可以在電商內(nèi)部獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)外，也可以收集外部的審計(jì)證據(jù)來(lái)檢驗(yàn)交易活動(dòng)的真實(shí)性，例如，可以獲取交易活動(dòng)對(duì)應(yīng)消費(fèi)者的資料，如果消費(fèi)者資料顯示信譽(yù)度較高，注冊(cè)時(shí)間較長(zhǎng)，購(gòu)物較多等信息，則可以說(shuō)明這是一個(gè)真實(shí)的消費(fèi)者，反之，則可能是一個(gè)虛假的消費(fèi)者，進(jìn)而交易活動(dòng)可能是虛構(gòu)的。

（四）著重關(guān)注電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)完全環(huán)境

在互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代下，電商企業(yè)的交易更多依賴于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，傳統(tǒng)交易主要是AB雙方間的交易，而電商企業(yè)的交易活動(dòng)涉及到三方甚至多方，并且依靠安全的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)，所以網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題是電商企業(yè)的一個(gè)重要問(wèn)題。審計(jì)人員在審計(jì)電商企業(yè)過(guò)程中，需重點(diǎn)關(guān)注電商行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)系統(tǒng)是否存在問(wèn)題，是否容易受外界干擾或者網(wǎng)絡(luò)病毒入侵，以及是否容易出現(xiàn)漏洞和安全隱患。審計(jì)人員需加強(qiáng)對(duì)電商的知識(shí)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，必要時(shí)可以聘請(qǐng)專家對(duì)電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以防止因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)安全而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

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[責(zé)任編輯：曾 菡]