盈余管理與會計舞弊的互動性研究

■姜青青

盈余管理與會計舞弊的互動性研究

■姜青青

盈余管理與會計舞弊雖然是兩個完全不同的概念，但在實際操作中，企業管理層如果過度使用盈余管理往往會演變為會計舞弊。因此，對盈余管理與會計舞弊進行互動性研究，有利于明確界定二者的區別，防止盈余管理演變成會計舞弊，進而保障企業價值的最大化，促進企業的長遠發展。

盈余管理；會計舞弊；互動性

一、引言

盈余管理的概念起源于上世紀八十年代的美國，經過三十多年的發展與豐富，目前已成為國內外會計學界深入研究的課題。所謂盈余管理，主要是指企業經營管理層為實現企業整體利益最大化與個人利益最大化的目的，在遵循相關會計準則、原則及相關法律法規的基礎上，通過一定的方法與途徑，對會計收益信息進行一定傾向性的調整。毫無疑問，盈余管理是企業經營管理層一種有目的的活動，其結果有可能對投資者作出錯誤的導向，甚至導致除盈余管理策略制定者之外的企業管理人員不了解企業經營發展的真實情況，進而作出錯誤的決策，最終影響企業的發展。因而，對盈余管理與會計舞弊進行互動性研究，進而找到合理的路徑來規避盈余管理轉變為會計舞弊，不論對于企業長遠發展還是保護投資者利益而言都至關重要。

二、理論綜述——盈余管理與會計舞弊的區別與聯系

（一）盈余管理概述

就盈余管理的概念而言，可分為廣義與狹義兩種，二者的區別是，廣義的盈余管理不僅企業的管理層對會計收益信息的調整，還包括了對資產負債表信息及現金流量表以及財務報表附注中輔助財務信息的調控；狹義的盈余管理僅包含了對會計收益信息的調整。眾所周知，企業的收益信息是評判企業經營狀況的最重要的指標，會對企業的股價、估值、融資難度、市場口碑、繳稅額度等均產生一系列的影響。

適度的盈余管理有利于向投資者傳遞公司良好發展的信息，也有利于提高管理層乃至企業的每一個員工對企業運營發展的信心。但企業管理層如果由于過度謀求個人利益而濫用盈余管理一旦被濫用則會降低財務報告特別是會計收益信息的可靠性。

（二）會計舞弊概述

會計舞弊是指企業的管理層、會計人員或其他利益相關者以獲取不正當利益為目的，違背相關會計準則、原則及相關法律法規，對會計信息進行故意的歪曲，導致會計信息失真的行為。雖然會計舞弊與盈余管理二者之間有著本質的區別，即是否遵循了相關會計準則、原則及相關法律法規，但企業的管理人員在盈余管理的實際操作過程中，由于主觀與客觀的原因容易將二者相混肴。加之隨著當前經濟的飛速發展，不同企業均進行各項業務創新，使得盈余管理與會計舞弊出現越來越多的交集，很多企業的盈余管理出現向會計舞弊演變的趨勢。

三、產生后果——盈余管理演變為會計舞弊的不利影響

（一）影響會計準則與監管制度的制定

壓縮盈余管理向會計舞弊演變的空間，對兩者的模糊地帶進行更具體地厘清界定，是相關部門在對會計準則進行修訂和對監管制度進行完善時必須著重考慮的一個因素。隨著國家改革開放進程的深入，國家各項制度相繼完善，企業自身參與意識不斷增強，使得企業在會計準則的制定和監管制度的完善中的參與度越來越重。企業為了自身利益必然推動著會計規范走向寬松，這固然使得企業在運用職業判斷與會計選擇時擁有了較大的自由度，以保證其編制的財務報告可以準確地反映企業的真實情況和實際價值，但是另一方面，過于寬松的會計選擇，也給了企業過度運用會計手段進行舞弊的空間。所以，如何既給企業充分的盈余管理的自由度又進一步防止盈余管理走向會計舞弊，是政府在對會計準則進行完善時必須要考慮的重要因素，處理不好就必然會對會計監管工作造成不利影響。

（二）對信息使用者的決策制定造成不利影響

盈余管理是一把雙刃劍，運用得當能使得企業編制的財務報告更真實地反映企業的實際運營情況，為企業的投資者及債權人做投資決策提供更準確的財務信息；相反，如果企業為達到某種目的而過度地運用盈余管理，走向會計舞弊，就會使得財務報表數據失真，誤導企業的投資者及債權人做出錯誤的投資決策，造成難以預計的后果。

（三）影響資源的有效配置

在所有的會計信息中，最直接地反映企業質地的就是盈余數據，創造更多的盈余是每一個企業的追求，因此，利用盈余管理將企業價值最大化是每個企業十分重要的會計工作。但如果企業為追逐某些利益，利用會計選擇人為操控企業盈余，則盈余管理就演變為會計舞弊。會計舞弊雖然可能會給企業帶來短期利益，但對社會資源的配置會造成不良影響。因為社會資源一般是依據企業向外公布的財務信息對企業進行評估從而進行相應配置的，而會計舞弊讓財務信息失真，使得社會資源的配置與企業的實際經營狀況嚴重脫節，造成社會資源的浪費。

（四）嚴重影響企業的長遠發展

會計舞弊雖然可能會帶來短期利益，但從長遠來看不利于企業的發展。一個企業要想獲得長遠穩定的發展，不斷改善自身經營狀況和提升自身競爭力是必由之路。這需要企業長期地保持良好的企業聲譽和形象，只有這樣才能持續地獲得社會資源的配置，穩步地向前發展。會計舞弊直接損害企業的聲譽和形象，影響企業投資者和債權人的信心，這種情況如果惡化就會使得企業在資本和信貸市場失靈，導致巨大的資金壓力，嚴重影響企業的正常營運，從企業長遠發展角度看，無異于飲鴆止渴。

四、困境破解——如何有效防止盈余管理演變為會計舞弊

（一）公司內部治理結構的完善

1.強化獨立董事制度。

獨立董事對公司管理層侵害股東利益的行為負有監督義務，獨立董事制度是防范盈余管理向會計舞弊演變的重要一環，因此，完善獨立董事制度對預防會計舞弊具有重要意義。首先要加強對獨立董事制度相關法律規范的建設，明晰獨立董事的監管職能，以便獨立董事能更好地對公司管理層的行為進行監管，避免會計舞弊的發生。其次，獨立董事對上市公司及全體股東負有誠信與勤勉的義務，因此也要加強對獨立董事道德素養及自身能力的建設，以使獨立董事制度發揮其應有的作用。

2.優化公司股權結構。

如果公司的股權太過集中，則公司在進行治理之時將無法有效地發揮治理機制的作用。為了避免這種情況，可以加強對機構投資者的培育，引進國外機構投資者，確保公司在治理當中投資者能夠起到積極作用，進而有效降低股權集中程度，促進治理機制發揮相應效用。此外，還要避免由于決策權過于集中，提高股東決策的正確性和可操作性，最大限度地降低不利影響，無論是對大股東而言，還是對控股較少的人員而言都是有益的。

3.完善審計委員會。

股權結構很大程度上決定了公司的治理結構，過度集中的股權結構會降低公司監管部門的獨立性，導致公司治理制衡機制失去應有的作用以及股東決策風險的集中，加大盈余管理向會計舞弊演變的可能性。為了防止這種狀況的發生，企業應對公司的股權結構進行優化，引進優質的投資者，有效分散股權，激活公司的治理平衡機制，提高公司管理層決策的正確性，最大限度地避免公司會計舞弊的產生。

（二）資本市場治理機制的優化

1.建立完善職業經理人市場。

一個公平公正、平等競爭的職業經理人市場，才能有效地將真正優秀的職業經理人送入公司管理層。如果有真正優秀的職業經理人來管理公司，自然會提升企業的營運和管理效率，也會有效遏制盈余管理向會計舞弊的演變。但我國目前的職業經理人市場還相對落后，尤其是央企國企，在公司管理層的任用方面存在大量的行政干預，造成很多不合格的經理人上崗的現狀。有鑒于此，要加強我國職業經理人市場的建設，以適應經濟發展的要求。要不斷完善經理人的選拔制度，減少行政干預，拓寬優秀人才進入公司管理層的通道，公平公正地選拔出有能力勝任的經理人。同時，完善優勝劣汰的考核制度，提高人才的流動性。

2.強化監管部門的監督職能。

首先，要加強制度層面的建設，要進一步完善盈余管理相關的法律法規，從源頭上遏止盈余管理向會計舞弊的演變；其次，要加強對企業會計信息披露的監管，對企業披露的財務信息要嚴格按照規定進行詳盡地審查，確保其與企業實際經營狀況相符；再次，要建立獎懲制度，對違規利用盈余管理謀求私利的公司和個人，要嚴懲不貸；同時，對那些勤勉誠信的公司和個人，也要給予適當的獎勵。

（三）會計準則的完善

現行的會計準則雖然在防止過度盈余管理方面取得了較大的進展，但仍有一些不足的地方需要完善。對準則實施過程中存在模糊的條款要作進一步的闡釋和修訂，對盈余管理與會計舞弊兩者的灰色重疊地帶要進行更具體的厘清界定，進一步壓縮盈余管理向會計舞弊演變的空間。同時，隨著市場經濟的發展，一些新的會計舞弊行為也接連出現，對現行的會計準則提出了新的要求。因此，針對存在的不足，要不斷地完善會計準則，加強對盈余管理的控制，最大限度地限制會計舞弊的產生。

五、結語

總之，適當盈余管理有利于在不違背會計準則的前提下提高企業價值，而過分使用盈余管理則可能轉變為會計舞弊，進而導致影響會計準則與監管制度的制定、對信息使用者的決策制定造成不利影響、影響資源的有效配置、嚴重影響企業的長遠發展等一系列嚴重后果。為了防止盈余管理，一方面應努力實現公司內部治理結構的完善，具體應從強化獨立董事制度、優化公司股權結構、完善審計委員會等入手；另一方面應實現資本市場治理機制的優化，具體包括建立完善職業經理人市場、強化監管部門的監督職能等。唯有如此，才能對盈余管理行為進行有效的監管，防止其演變為會計舞弊，保障企業的長遠發展。

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［4］韋珊珊.我國獨立董事制度與會計透明度的關系研究［D］.北京化工大學，2010.

（作者單位：青島農業大學海都學院）